Как составить решение на выплату дивидендов за прошлые года

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2020 г.

Содержание журнала № 23 за 2020 г.

«Сборная солянка» из дивидендных вопросов

Как распределять дивиденды при выходе из ООО одного из участников?

У ООО было четыре участника-физлица. Все резиденты РФ. Один из них вышел из общества, и его доля (20%) перешла к обществу и пока не распределена. Можно ли распределить дивиденды в полном объеме на всех оставшихся участников или нужно учитывать, что 20% принадлежат самой компании?

— До распределения доли между оставшимися участниками выплатить им дивиденды непропорционально долям можно, только если так решат сами участники или такой порядок уже предусмотрен уставом.

Обращаем ваше внимание, что суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей налогообложения не признаютсяПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@), от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366. Это означает, что к ним налоговые ставки и порядок исчисления налога, предусмотренные для дивидендов, не применяются. И хотя различия по ставкам фактически не будет (к таким иным доходам применяется та же налоговая ставка по НДФЛ, что и к дивидендам, — 13%), в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ их не следует показывать как дивидендып. 1 ст. 224 НК РФ. Помимо этого, нужно учесть еще и то, что в отношении суммы превышения могут быть применены стандартные и другие налоговые вычетып. 3 ст. 210 НК РФ.

А вот начислять страховые взносы на непропорциональные дивиденды не нужно, так как выплачиваются они за рамками трудовых отношений на основании решения общего собрания участниковподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

Для справки также отметим, что распределение доли вышедшего участника между всеми участниками общества или ее продажа всем (некоторым) участникам или третьему лицу (если по уставу нет запрета на это) — обязанность общества. На это есть 1 год. Если по истечении этого времени доля так и не распределена или не продана, надо уменьшить уставный капитал на сумму, равную номинальной стоимости долип. 6.1 ст. 23, пп. 2, 5 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО).

Для распределения доли необходимо созвать общее собрание участников и принять большинством голосов от общего числа голосов участников ООО решение о распределении доли вышедшего участника пропорционально долям участников ОООп. 2 ст. 24, п. 8 ст. 37 Закона об ООО. Решение и состав участников, принявших его, зафиксируйте протоколом, и в течение месяца внесите изменения в ЕГРЮЛп. 3 ст. 67.1, п. 3 ст. 181.2 ГК РФ; п. 6 ст. 24 Закона об ООО.

Когда можно принимать решение о выплате дивидендов прошлых лет?

Можно ли выплатить учредителю дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет в декабре 2020 г., учитывая, что по кварталам выплат не было, да и год еще не кончился? Если да, то за какие годы это можно сделать?

— Распорядиться прибылью прошлых лет собственники могут в любое время — необязательно дожидаться конца квартала или года. При этом направить на дивиденды можно прибыль абсолютно любых прошлых лет. Ограничений по годам не установлено. Единственное, в самом решении о выплате отметьте, за какие годы распределяется прибыль, и укажите ее общую сумму. Пускать на выплату сразу все, что накопилось, необязательно. Делайте это с учетом финансовых возможностей общества. Выплата дивидендов не должна привести к появлению признаков банкротства или снижению величины чистых активов ниже суммы уставного капитала.

Обращаем внимание, что платить налоги с выплаченных сумм необходимо по ставкам, действующим на дату их выплаты.

НДФЛ-проводки: когда их делать при начислении и выплате дивидендов?

НДФЛ с суммы начисленных дивидендов в бухгалтерском учете отражается в день принятия решения о выплате дивидендов или в день их фактической выплаты участникам?

— В день, когда учредители приняли решение о распределении прибыли, в бухучете нужно только начислить сами дивиденды — Дт 84 – Кт 75-дивиденды (70). Счет 70 используется в случае, если получатель дивидендов является работником фирмы, выплачивающей дивиденды.

При исчислении НДФЛ с дохода участника никакая проводка не составляется. Следующая проводка делается только тогда, когда удерживается налог, то есть в день фактической выплаты распределенных в пользу участников сумм: Дт 75-дивиденды (70) – Кт 68.

На эту же дату делается и проводка о том, что удержанный налог перечислен в бюджет: Дт 68 – Кт 51. Вот, собственно, и все.

Как отражать в учете взаимозачет по займу и причитающимся дивидендам?

Как правильно отразить в учете взаимозачет требований по начисленным учредителю дивидендам и имеющейся на момент их начисления задолженности по займу перед фирмой? А точнее, как быть с НДФЛ: производить зачет в части дивидендов с учетом налога или за его минусом?
Например, если сумма задолженности по займу составляет 500 тыс. руб. и дивиденды начислены в такой же сумме, то зачесть в счет долга по займу можно все 500 тыс. руб. начисленных дивидендов или только 435 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 500 тыс. руб. х 13%)?

— Исчислить НДФЛ с дивидендов и отразить его в регистрах налогового учета компания должна в любом случае, а вот с удержанием все не так просто. Дело в том, что налог по правилам НК РФ удерживается налоговым агентом в момент фактической выплаты дивидендовпп. 3, 4 ст. 214, пп. 4, 6 ст. 226, пп. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ. Однако в случае взаимозачета о фактической выплате как таковой говорить не приходится. Ее попросту нет.

Раз нет выплат в денежной форме, то нет и возможности исполнить обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. А коль так, налоговому агенту ничего не остается, кроме как сообщить о невозможности удержать налог в свою ИФНС и учредителю не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@. Разумеется, только в случае, если иной возможности удержать налог за год так и не представится, то есть иных денежных выплат в пользу учредителя произведено не будет. В противном случае придется уплатить штраф и пенист. 123 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Соответственно, фактически уплатить налог с дивидендов должен будет сам учредительп. 6 ст. 228 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@.

Таким образом, при проведении взаимозачета оснований для уменьшения обязательства по выплате дивидендов на сумму НДФЛ не возникает. Соответственно, зачесть в счет долга по займу можно все 500 тыс. руб. начисленных дивидендов.

Дивиденды в счет погашения подотчета: так можно?

По итогам года директору компании (единственный учредитель) начислены дивиденды. При этом за ним, как за работником, числится задолженность по подотчету. Можно ли провести взаимозачет этих требований? Смущает то, что выдача денег под отчет была произведена в рамках трудовых отношений, а дивиденды выплачиваются в рамках гражданско-правовых.

— Произвести такой взаимозачет можно, но нужно учитывать следующие нюансы.

Невозвращенная подотчетная сумма, по сути, является ущербом, взыскивать который работодатель должен в соответствии с нормами Трудового кодексап. 1 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52. Зачет требований по выплате дивидендов в счет такого ущерба — это добровольное возмещение.

Соответственно, в случае когда директор готов компенсировать сумму невозвращенного подотчета частью своих дивидендов, между сторонами должно быть заключено соглашение, в котором, помимо факта взаимозачета, нужно зафиксировать еще размер ущерба и порядок его возмещения. Иначе директор может отсудить выплаченные компании деньгиОпределение ВС от 27.04.2020 № 19-КГ20-2.

Также учтите, что подписать соглашение можно, только если срок на судебное взыскание подотчетной суммы не прошел, ведь взаимозачет имеет силу лишь в отношении требования, по которому не истек срок исковой давностист. 411 ГК РФ; ст. 392 ТК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6.

Вот пример того, как зачет требований можно прописать в соглашении.

Обращаем ваше внимание, что доход в виде дивидендов в зачтенной части будет считаться полученным на дату проведения взаимозачета. Так что НДФЛ с этой суммы придется удержать при ближайшей выплате — с оставшейся части дивидендов или зарплаты директора (с учетом ограничения 20%).

Отказ от дивидендов с последующей выплатой компенсации: что с НДФЛ и взносами?

Один из участников ООО хочет получать ежемесячную компенсацию в фиксированной сумме вместо причитающихся ему дивидендов. Все остальные участники готовы на это пойти и оформить корпоративный договор. Как быть с НДФЛ и страховыми взносами?

— НДФЛ. Отказываясь от дивидендов в пользу выплачивающей их организации, участник тем не менее распоряжается их суммой по своему усмотрению. Поэтому у него все равно возникает облагаемый НДФЛ доход. Соответственно, в день отказа участника от дивидендов с «отказной» суммы налоговый агент обязан исчислить НДФЛПисьмо Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252. Но это еще не все.

С суммы компенсации ежемесячно тоже придется исчислять и уплачивать налог. Ведь она будет считаться иным доходом физлица, а потому подлежать обложению в общеустановленном порядке. К слову, доход в виде компенсации может быть уменьшен на стандартные и другие налоговые вычеты.

Страховые взносы. Выплата дивидендов взносами не облагается, отказ от них этого факта не отменяетподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Поэтому на «отказную» сумму их начислять не надо.

Платить страховые взносы с ежемесячных компенсаций тоже необходимости нет, поскольку выплачиваются они не за исполнение трудовых обязанностей и гражданско-правовых договоров, а на основании корпоративного договора. Объекта обложения попросту нет.

Выплатили дивиденды, а они вернулись: вернется ли с ними и уплаченный НДФЛ?

Участник не сообщил обществу об изменении своих платежных реквизитов, в связи с чем выплаченные ему дивиденды вернулись обратно в организацию. НДФЛ был удержан и уплачен, а также была сдана вся необходимая отчетность. Можно ли сейчас вернуть из ИФНС уплаченные в качестве НДФЛ денежные средства?

— При возврате денег обратно в организацию пропадает основание для удержания НДФЛ, а раз так, то уплаченные денежные средства можно вернуть. Для этого подайте в ИФНС соответствующее заявление, выписку из регистра по НДФЛ и платежное поручение об уплате налогаПисьмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@. А до этого не забудьте:

•отразить в бухучете возврат дивидендов, а также сторнировать удержание НДФЛ;

•подать уточненный расчет 6-НДФЛ.

Образовавшуюся у вас переплату по НДФЛ можно не только вернуть, но и зачесть. С 01.10.2020 сделать это можно в счет недоимки или будущих платежей по любым другим налогам вне зависимости от того, являются ли они федеральными, региональными или местными, а также в счет пеней и штрафовпп. 1, 14 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@. К налоговым платежам, излишне уплаченным до этой даты, это правило тоже применяетсяПисьмо Минфина от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100. Для зачета также потребуется обратиться в ИФНС с заявлением и документами, подтверждающими переплату налога.

При этом имейте в виду, что если участник все-таки сообщит вам правильные реквизиты, то вам придется не только повторно перечислить ему дивиденды, но и заплатить НДФЛ в бюджет.

Может ли учредитель снимать дивиденды с корпоративной карты по чуть-чуть?

Директору (единственный учредитель) начислены дивиденды. Может ли он забирать причитающую ему сумму по частям несколько раз в месяц путем траты денег с корпоративной карты в магазинах на личные нужды с перечислением НДФЛ с суммы покупок на следующий день?

— Вообще так делать не стоит. Все-таки корпоративная карта компании — это не личная карточка ее владельца. Она предназначена только для трат на хозяйственные нужды компании, а не на личные. К слову, снятые с корпоративной карты деньги также остаются собственностью компании.

Перечислите распределенную в пользу руководителя сумму (за вычетом НДФЛ) на его личный счет, и вот с него пусть расплачивается за покупки, когда его душе будет угодно. Так будет проще для всех, да и лишнее внимание налоговиков не привлечете.

Если же директор уже потратился на личные нужды, расплатившись корпоративной картой, и просит вас что-нибудь придумать, то можно суммы покупок отнести на подотчет и признать их его задолженностью перед компанией. А после произвести взаимозачет между «подотчетной» задолженностью и задолженностью по выплате дивидендов. НДФЛ и страховые взносы с суммы покупок платить в таком случае не придется.

Расчет прибыли КИК: учитывать ли дивиденды?

В Налоговом кодексе сказано, что прибыль контролируемой иностранной компании для целей налогообложения уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компаниейп. 1 ст. 25.15, п. 2 ст. 309.1 НК РФ.
Означает ли это, что, если, к примеру, за 2020 г. прибыль КИК составит 13 млн руб., а сумма выплаченных ею в этом же году дивидендов будет равна 5 млн руб., то платить налог с прибыли КИК не придется, так как она будет менее 10 млн руб. (13 млн руб. – 5 млн руб. < 10 млн руб.)?

— Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет более 10 млн руб.п. 7 ст. 25.15 НК РФ Брать во внимание дивиденды, выплаченные контролируемой иностранной компанией, при расчете величины прибыли для сопоставления с указанной суммой не надо. Нормы, которые вы указали, относятся только к порядку расчета налоговой базы КИК. Такова позиция МинфинаПисьма Минфина от 31.10.2018 № 03-12-11/2/78330, от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395 (п. 23). Поспорить с ней, конечно, можно. К примеру, хотя бы потому, что Кодекс не содержит в себе запрета на учет суммы выплаченных дивидендов при расчете лимита. Но чем закончится этот спор, предугадать сложно.

Вероятно, имеет смысл адресовать этот вопрос вашей налоговой инспекции, так как ФНС официально по этому поводу не высказывалась.

Можно ли выплачивать дивиденды до уплаты налогов?

Вправе ли компания (ООО) выплатить единственному учредителю дивиденды, если «упрощенный» налог по итогам года еще не уплачен? Учредитель просит выплатить ему дивиденды за 2020 г. в декабре 2020 г., аргументируя это тем, что год почти закончился и новых существенных доходов/трат не предвидится.

— Выплатить дивиденды за 2020 г. в самом 2020 г., как хочет ваш учредитель, нельзя, так как год еще не закончился, из-за чего определить годовую прибыль (а именно она подлежит распределению) пока не представляется возможным.

Дивиденды по итогам года выплачиваются после того, как сформирована и утверждена годовая бухотчетность, то есть когда сумма прибыли, оставшаяся после налогообложения, определенап. 1 ст. 28 Закона об ООО. Утвердить годовой отчет и принять решение о распределении дивидендов учредитель должен не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании годаподп. 6 п. 2 ст. 33, статьи 34, 39 Закона об ООО; ч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Поэтому претендовать на дивиденды за 2020 г. он может не раньше первых чисел марта 2021 г.

Факт уплаты или неуплаты налога при УСН на возможность выплачивать дивиденды никак не влияет.

Но если вашему руководителю деньги очень нужны уже сейчас, то, как вариант, вы можете выдать ему промежуточные дивиденды за 9 месяцев. Принять решение о выплате промежуточных дивидендов ООО может в любое время после того, как соответствующий период закончен и есть нераспределенная прибыль.

Выплата дивидендов имуществом: нужен ли чек ККТ?

Компания намерена отдать своему учредителю в счет дивидендов квартиру вместо денег. Нужно ли в этом случае пробивать кассовый чек?

— Закон о ККТ требует выбивать чек при расчетахп. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Расчетом в понимании Закона № 54-ФЗ является, в частности, прием (получение) оплаты, в том числе в виде предоплаты (аванса) за товары (работы, услуги)абз. 26 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Выплата дивидендов (неважно, в денежной или в натуральной форме) выплатой за товары, работы и услуги не является. А потому оформлять кассовый чек при выплате учредителю дивидендов в виде имущества (квартиры) не надо.

В какой отчетности отражать выплату дивидендов?

ООО выплатило дивиденды учредителям-физлицам в 2020 г. Правильно ли мы понимаем, что в 2021 г. подавать справку 2-НДФЛ будет не нужно?
И еще. Нужно ли представлять в ИФНС решения о выплате дивидендов?

— Дивиденды за 2019 г. (или более ранние периоды), выплаченные в 2020 г., должны быть отражены в ежеквартальном расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ за 2020 г. Ограничиться расчетом 6-НДФЛ и не представлять отдельно справку 2-НДФЛ в инспекцию можно будет только начиная с отчетности за 2021 г.п. 2 ст. 230 НК РФ Именно с этого периода сведения о доходах физлица будут отражаться только в составе расчета 6-НДФЛ.

То есть составлять на «одну бумажку» меньше разрешено в отношении тех дивидендов, которые будут выплачены в новом году. А вот по тем, что уже лежат в карманах владельцев, будьте добры, не позднее 1 марта 2021 г. отчитайтесь в привычном формате. Представлять при этом решения о выплате дивидендов не нужно.

Отражаются ли зачтенные в счет долга дивиденды в «прибыльной» декларации?

Компания выдала своему учредителю (тоже организация) заем, погасить который было решено в счет причитающихся ему дивидендов взаимозачетом. Надо ли отражать сумму зачтенных дивидендов в декларации по налогу на прибыль у учредителя? Обе компании российские.

— Даже если фактически дивиденды учредителю не перечисляются, они считаются полученными. Отсутствие движения денег между счетами этого факта не отменяет. А коль так, то зачтенную в счет долга сумму следует указать в декларации по налогу на прибыль, поскольку в ней отражаются все фактически полученные дивидендные суммы.

В день подписания соглашения о зачете взаимных требований обязательства компании по выплате дивидендов прекращаются, а у учредителя возникает доход в виде распределенной в его пользу суммы. Поэтому отражайте зачтенные дивиденды как обычнопп. 5.3, 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@:

•во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Данные этой строки переносятся в строку 020 листа 02;

•в доходах, исключаемых из прибыли, по строке 070 листа 02.