Как составить счет фактуру на неподтвержденный экспорт

Как составить счет фактуру на неподтвержденный экспорт

Шаг 1. Начислить НДС

Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (20 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 20% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация, то за тот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:

  • в дополнительном листе книги продаж регистрируется счет-фактура с исчисленной суммой налога;
  • подается уточенная декларация по НДС, в которой в разделе 6 по строке 020 указывается налоговая база по неподтвержденному экспорту, а по строкам 030 и 050 — исчисленная сумма налога (при этом должны быть выполнены все правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущий период, а именно: на дату подачи декларации уплачены налог и пени).

О нюансах заполнения декларации по НДС, если нулевую ставку по экспорту не удалось подтвердить в срок, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

В бухгалтерском учете начисленный налог рекомендуется отражать проводкой: Дт 68.эк Кт 68.02,

где:

счет 68.эк — «НДС по неподтвержденному экспорту»;

счет 68.02 — «Расчеты с бюджетом по НДС».

О том, как получить подтверждение экспорта, читайте в статье «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

Шаг 2. Принять к вычету входной НДС по неподтвержденному экспорту

Сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, принимается к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Счета-фактуры поставщиков регистрируются в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором была отгрузка товаров на экспорт.

В бухгалтерском учете вычет входного налога отображается проводкой: Дт 68.02 Кт 19.эк,

где:

19.эк – сумма входного НДС по товарам, работам, которые заблокированы до подтверждения экспорта.

Вычет входного налога по неподтвержденному экспорту в уточенной декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка на экспорт, отражается по строке 040 раздела 6.

По неподтвержденному экспорту несырьевых товаров шаг 2 пропускается, поскольку с 01.07.2016 вычет входного НДС по несырьевым товарам производится в общеустановленном порядке и не зависит от факта подтверждения экспорта.

ВНИМАНИЕ! Если в течение 3-х лет нулевую ставку подтвердить не получилось, принять к вычету НДС нельзя. Вместо этого нужно включить его в состав прочих расходов по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Шаг 3. Уплатить НДС

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181 день.

Информацию о реквизитах для уплаты налога ищите в статье «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?».

ВАЖНО! С 2023 года НДС следует уплачивать в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Подробнее о ЕНП мы писали здесь. 

Если на 181 день и вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС по общей ставке (20 или 10%) налог не уплачен, налогоплательщик считается не выполнившим обязанность по уплате налога. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней (ст. 75 НК РФ).

После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету по правилам п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ. Для этого экспортер регистрирует счет-фактуру, составленный при неподтверждении экспорта и ранее зарегистрированный в дополнительном листе книги продаж, в книге покупок (п. 23( 1) правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).

В бухгалтерском учете при подтверждении экспорта вычет может быть отражен проводкой: Дт 68.02 Кт 68.эк

В декларации по НДС этот вычет отражается по строке 040 раздела 4.

Как рассчитать НДС, если в течение 180 дней экспорт не подтвержден, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени

Пени, не уплаченные налогоплательщиком самостоятельно за период со 181 дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки, могут быть начислены налоговым органом, так как в этом случае налогоплательщик нанес прямой ущерб бюджету (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08, ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А41/6837-08).

Пени организации-экспортеру начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, при условии, что просрочка составила не более 30 дней; а начиная с 31 дня просрочки пени считаются из расчета 1/150 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени индивидуальному предпринимателю – экспортеру начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от числа дней просрочки.

ВАЖНО!!! С 09.04.2022 по 31.12.2023 правило дифференциации расчета пени по количеству дней просрочки приостановлено. За все время просрочки пени рассчитываются, исходя из ставки рефинансирования/300. Подробнее мы писали об этом здесь. 

О том, как рассчитать пени, читайте также в статье «Как правильно рассчитать пени по НДС?».

Начисление пени начинается с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами. Такой подход соответствует позиции Минфина РФ (письмо от 28.07.2006 № 03-04-15/140) и ФНС РФ (письмо от 22.08.2006 № ШТ-6-03/[email protected]).

Судебная практика, в основном, придерживается иной точки зрения. Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05 указал, что пени нужно начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды. См.:

  • постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014
  • постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2013 по делу № А35-2352/2012;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 № А65-20208/2010;
  • постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 № А43-40137/2009;
  • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 № А67-8303/2009.

ВАЖНО! С 2023 года пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС. Подробнее о порядке исчисления пени мы писали в статье. 

Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа

Следующим шагом будет принятие решение об уплате штрафа. Дело в том, что судебная практика по вопросу начисления штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при условии, что по истечении 180 дней экспорт не подтвержден и налог не уплачен, неоднозначна.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 11.11.2008 № 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. Следовательно, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.

К аналогичным выводам приходят нижестоящие суды:

  • постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.12.2015 № Ф09-10288/15 по делу № А60-18625/2015;
  • постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014;
  • постановление Московского округа от 08.07.2014 № Ф05-4823/2014 по делу № А40-119711/13;
  • постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 № А27-5148/2011;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 № А57-19426/2009;

Однако имеются судебные решения, в которых изложен противоположный вывод. Так, некоторые арбитры считают, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность уплаты НДС по общей ставке (20 или 10%) налогоплательщиком не исполнена (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 № А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).

Дополнительную информацию о назначении штрафа по ст. 122 НК РФ ищите в этой статье.

Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы

Если экспорт подтвердить не удалось, то начисленный в шаге 1 НДС нужно списать на расходы.

В бухгалтерском учете включение НДС ранее начисленного по неподтвержденному экспорту в расходы производится проводкой: Дт 91.2 Кт.68 эк.

До 2015 года Минфин считал, что этого делать нельзя (письмо Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258, направлено для сведения письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/[email protected]). Аргументировалась эта точка зрения тем, что суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако потом он согласился с мнением Президиума ВАС РФ, который считает, что учесть НДС в расходах можно на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление от 09.04.2013 № 15047/12, письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).

ВАЖНО! НДС в расходах по налогу на прибыль учитывается только в том периоде, в котором она была начислена (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный для представления пакета документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте (п. 9 ст. 165 НК РФ), а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого налогоплательщиком могло быть подтверждено право на применение ставки 0%.

Итоги

В случае если экспорт не подтвержден, экспортеру необходимо совершить ряд действий, направленных на начисление НДС и принятие к вычету налога по неподтвержденному экспорту, а также подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки на экспорт. Необходимо помнить, что подача уточенной декларации должна сопровождаться доплатой налога и пени.

Источник

Что делать, если экспорт товара не подтвержден документально?

Если вывоз товаров по данным ФТС РФ не будет подтвержден, то только тогда применение налоговой ставки 0% НДС будет считаться неподтвержденным. Разбираем вопрос подробнее с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Натальей Вахромовой.

Организация в апреле 2020 года экспортировала несырьевой товар в Монголию. Копия СМР и декларации на товар были отправлены в таможенный пункт, через который товар должен был быть вывезен, чтобы получить отметку о вывозе товара, но пришло сообщение, что информация о вывозе отсутствует. Организация обычно представляет реестры таможенных деклараций в электронной форме для подтверждения нулевой ставки НДС.

Какими документами подтвердить экспорт несырьевого товара в Монголию? Что делать, если экспорт не подтвержден? Кого указывать в счете-фактуре в качестве покупателя? Как получить от покупателя возмещение уплаченного НДС (20%) и пени?

В данном случае существуют предпосылки для признания экспорта товаров неподтвержденным.

В этом случае организации необходимо исчислить НДС по ставке 20% на дату отгрузки товаров, составить в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт путем заполнения дополнительного листа к книге продаж, уплатить исчисленный НДС и соответствующие пени, представить уточненную декларацию.

В качестве покупателя в счете-фактуре необходимо указать монгольского покупателя.

Обоснование позиции:

При отгрузке товаров на экспорт с территории РФ у организации-продавца возникнет объект налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ). При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), поскольку пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% в налоговые органы представляются (п. 1 ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством — членом ЕАЭС (например, Казахстан, Киргизия, Беларусь), на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров (абзац 3 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-13/1/45813).

Кроме того, предусмотрена и возможность представления реестров указанных таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) в электронной форме с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий деклараций (п.п. 15, 16 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2018 N 03-07-08/93433). В данном случае может быть использован реестр, утвержденный Приложением N 1 к приказу ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427@. В разделах I и II Приложения N 15 к указанному Приказу установлен Порядок заполнения реестра.

Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у организации документы, сведения из которых включены в реестры. В этом случае копии документов необходимо представить в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования. Причем копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абзацы 15, 17 п. 15 ст. 165 НК РФ, письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-2/20995, Минфина России от 05.11.2019 N 03-07-08/84885).

В 2023 году много важных нюансов по НДС: как учесть их все и правильно сдать отчетность? Больше того, ошибки с этим налогом ― прямой путь к штрафам и даже  уголовной ответственности.
Вывод простой: для работы с НДС нужна особая квалификация. «Клерк» предлагает именно такую.

На

курсе повышения квалификации по НДС научитесь всем нюансам учета и отчетности по этому налогу, а еще получите официальное удостоверение. 
Старт потока уже совсем скоро, присоединяйтесь.

В рассматриваемом случае организация представляет в налоговый орган реестры таможенных деклараций. Поэтому по требованию налогового органа копии таможенных деклараций могут быть представлены без отметки российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен (п. 2 письма ФНС России от 01.08.2019 N АС-4-15/15211).

Заметим, что реестр контрактов не упомянут в п. 15 ст. 165 НК РФ, а его форма не утверждена. Поэтому внешнеэкономические договоры (контракты) представляются в обычном порядке (в бумажном виде или в виде скан-образа по формату, утвержденному приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@77272728).

С 01.10.2018 для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, не являющихся припасами (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ), представлять копии транспортных и товарно-сопроводительных документов и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, не требуется (письмо Минфина России от 09.08.2018 N 03-07-14/56316).

Однако налоговый орган может истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. В этом случае указанные документы необходимо представить в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования с учетом особенностей, установленных п. 1.2 ст. 165 НК РФ.

Особенностей по оформлению копий транспортных и товаросопроводительных и (или) иных документов при вывозе экспортируемых товаров автомобильным транспортом п. 1.2 ст. 165 НК РФ не содержит, равно как и не содержит требования о наличии на документах отметки таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ. Как следует из прямого прочтения п. 1.2 ст. 165 НК РФ, единственным требованием является то, что представляемые документы должны подтвердить факт вывоза товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС.

Разъяснений уполномоченных органов о том, в каком виде после 01.10.2018 должны быть представлены транспортные и товаросопроводительные документы при вывозе экспортируемых товаров автомобильным транспортом, нам не встретилось.

Во исполнение положений ст. 93 ТК ЕАЭС Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.02.2018 N 25 утвержден Порядок подтверждения таможенными органами государств — членов ЕАЭС фактического вывоза товаров с таможенной территории Союза (далее — Порядок, применяется с 01.02.2019).

Из положений п.п. 14-20 Порядка следует, что подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС (далее — Подтверждение) формируется таможенным органом места убытия в электронном виде, и это Подтверждение хранится в информационной системе центрального таможенного органа государства-члена, таможенный орган которого осуществил выпуск товаров.

При этом декларант или его уполномоченное лицо (таможенный брокер) может запросить Подтверждение. Для чего следует обратиться в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров, с мотивированным обращением, поданным в виде электронного документа или документа на бумажном носителе в произвольной форме. Из п.п. 35-42 Порядка можно сделать вывод, что Подтверждение декларанту или его уполномоченному лицу направляется в письменном или электронном виде.

Учитывая изложенное, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации может представить в налоговый орган копии международных товарно-транспортных накладных (CMR), в которых в качестве пункта назначения (прибытия) товаров указано место, находящееся за пределами таможенной территории ЕАЭС, без отметок таможенного органа места убытия. Подтвердить вывоз товаров, по нашему мнению, может в том числе распечатанное на бумажном носителе электронное Подтверждение, что не противоречит п. 1.2 ст. 165 НК РФ (дополнительно смотрите определение ВС РФ от 19.05.2016 N 304-КГ16-1137).

Документы (их копии), реестры, необходимые для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС, должны быть представлены в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п.п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).

В случае, когда налогоплательщик вместе декларацией по НДС представляет реестры таможенных деклараций, необходимо учитывать следующее.

Согласно абзацу 21 п. 15 ст. 165 НК РФ, если вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы ЕАЭС по документам, представленным налогоплательщиком (копия контракта и реестр), не подтверждается сведениями, полученными от ФТС РФ в порядке, установленном п. 17 ст. 165 НК РФ, об этом сообщается налогоплательщику. Налогоплательщик вправе в течение 15 календарных дней со дня получения сообщения налогового органа представить необходимые пояснения и любые имеющиеся у него документы, подтверждающие вывоз указанного товара.

Ели вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории ЕАЭС не подтверждается сведениями (информацией), полученными от ФТС РФ, по запросу налогового органа, то обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении операций по реализации товаров в соответствующей части считается неподтвержденной. Причем такой запрос ФНС РФ в ФТС РФ должен включать пояснения и документы, если они были представлены налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с абзацем 21 п. 15 ст. 165 НК РФ (абзац 22 п. 15 ст. 165 НК РФ).

То есть при обнаружении несоответствий налоговый орган сначала запрашивает организацию о представлении пояснений и документов и только потом направляет запрос в ФТС РФ и сопоставляет данные. И если вывоз товаров по данным ФТС РФ не будет подтвержден, то только тогда применение налоговой ставки 0% в соответствующей части будет считаться неподтвержденным.

Из вышеизложенного следует, что в рассматриваемой ситуации до истечения 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, вместе с декларацией по НДС организации следует представить в налоговый орган только копию контракта с монгольским покупателем и реестр таможенных деклараций в электронной форме. При этом необходимо иметь при себе в наличии либо Подтверждение, либо отметки таможенных органов на CMR о фактическом вывозе товаров (п. 15 Порядка N 1327, смотрите также письмо Минфина России от 05.11.2019 N 03-07-08/84885).

Как следует из вопроса, по запросу организации ФТС РФ не подтверждает фактический вывоз товаров за пределы ЕАЭС. Полагаем, что аналогичные данные получил (или получит) налоговый орган в соответствии с п. 17, абзацем 22 п. 15 ст. 165 НК РФ. То есть можно говорить о том, что правомерность применения налоговой ставки 0% при экспорте рассматриваемых товаров не подтверждается.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, необходимый пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется на дату отгрузки товара (абзац 2 п. 9 ст. 167, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В этом случае НДС исчисляется по ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (10% или 20%) (абзац 2 п. 9 ст. 165 НК РФ), и подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Также организации следует составить в одном экземпляре счет-фактуру, содержащий сумму НДС (по ставке 20%), подлежащую уплате в бюджет, зарегистрировать его в книге продаж за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товара на экспорт путем заполнения дополнительного листа к книге продаж (п.п. 22.1, 3 Правил ведения книги продаж), представить уточенную декларацию (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480), уплатить исчисленный НДС и соответствующие пени (письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140).

Особенностей для составления таких счетов-фактур не установлено. В качестве покупателя в нем необходимо указать монгольского покупателя (пп. «и» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). При этом по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры допустимо поставить прочерк (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 25.05.2011 N 03-07-09/14).

Если организация в дальнейшем подтвердит правомерность применения ставки 0% (подтвердит вывоз за пределы ЕАЭС), то сможет принять к вычету сумму налога, исчисленную ранее по неподтвержденному экспорту по ставке 20% в течение 3-х лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров (абзац 2 п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, абзац 2 п. 3 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181). О порядке отражения операций в декларации по НДС смотрите письма ФНС России от 30.07.2018 N СД-4-3/14652, от 29.12.2018 N СД-4-3/26102@.

При этом если есть опасения, что вывоз товаров за пределы ЕАЭС так и не будет подтвержден, то уплаченную за свой счет сумму НДС можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в периоде начисления налога (когда истек 180-дневный срок с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12).

Уплата НДС по неподтвержденному экспорту за счет покупателя нормами НК РФ не предусмотрена.

Уплаченные пени не учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Источник
  • Главная
  • Правовые ресурсы
  • Подборки материалов
  • Как выставить счет-фактуру по неподтвержденному экспорту

Как выставить счет-фактуру по неподтвержденному экспорту

Подборка наиболее важных документов по запросу Как выставить счет-фактуру по неподтвержденному экспорту (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

<Письмо> ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@
(ред. от 11.04.2023)
“О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость”Сообщить НП о выявленных ошибках в налоговой декларации с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, при необходимости вызвать НП на основании письменного уведомления для дачи пояснений. При условии, что НП в ст. 050 разд. 1 декларации отражена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, направить требование НП о представлении документов, подтверждающих реализацию товаров, вывезенных с территории Российской Федерации, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (контракт, таможенную декларацию, выписки банка, транспортные, товаросопроводительные документы, выставленные счета-фактуры, платежные документы, регистры бухгалтерского учета и др.). Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.

Источник

Добавить в «Нужное»

НДС при экспорте товаров-2019

Реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Право на применение такой ставки необходимо документально подтвердить — в ИФНС надо представить, в частности, следующие документы (их копии) (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165 НК РФ):

  • контракт с иностранным покупателем;
  • таможенную декларацию с отметками таможни;
  • товаросопроводительные и транспортные документы с отметками таможни.

На сбор пакета подтверждающих документов отведено 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). И до сбора документов или истечения 180 дней реализация экспортных товаров в декларации по НДС не отражается.

Счет-фактура при экспорте

Не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товаров на экспорт нужно выставить счет-фактуру в двух экземплярах (для себя и покупателя). В графах 7 и 8 счета-фактуры укажите нулевую ставку НДС и нулевую сумму налога соответственно.

В книге продаж такой счет-фактура регистрируется в квартале, в котором собраны все подтверждающие документы (п. 4 ст. 166, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если же в установленный срок необходимые документы вы не собрали, то выставьте счет-фактуру в одном экземпляре (для себя), указав в нем стандартную ставку НДС (10% или 20%) и соответствующую ей сумму налога. Зарегистрируйте этот счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за квартал, в котором товар был отгружен на экспорт.

Учет НДС при экспорте

Экспортируя товар, вы имеете право на вычет входного НДС по этому товару (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ). При этом входной НДС в отношении товаров (не являющихся сырьевыми), оприходованных с 01.07.2016, принимается на учет в общем порядке. Соответственно, и вести раздельный учет НДС по экспорту в таком случае не нужно.

А вот если экспортируются сырьевые товары или принятые на учет до 01.07.2016 иные товары и помимо экспорта у вас есть операции, облагаемые НДС по другим ставкам или же вообще не облагаемые этим налогом, то вам необходимо вести раздельный учет НДС (Письмо ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@). Порядок его ведения нужно прописать в учетной политике.Принять налог к вычету в этом случае можно на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС.

Разработать учетную политику вам поможет наш конструктор.

Восстановление НДС при экспорте

Если по сырьевым товарам или принятым на учет до 01.07.2016 иным товарам, в дальнейшем реализованным на экспорт, ранее вы приняли входной НДС к вычету (например, изначально товары предназначались для перепродажи внутри страны), то этот НДС необходимо будет восстановить (Письмо Минфина России от 08.05.2015 № 03-07-11/26720). Сделать это нужно в том квартале, когда произошла экспортная отгрузка.

Суммы восстановленного НДС отражаются в строке 100 графы 5 Раздела 3 Декларации по НДС.

Подтвердив право на ставку 0%, вы сможете снова принять НДС к вычету.

Если же речь идет об экспорте несырьевых товаров, принятых на учет с 01.07.2016, восстанавливать НДС по ним не нужно.

Подробнее о восстановлении НДС при экспорте сырьевых и несырьевых товаров можно прочитать в нашем материале.

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Экспортная реализация отражается в общей декларации по НДС (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Под экспортные операции отведены разделы 4-6: в разделе 4 отражается подтвержденный экспорт, в разделе 6 – неподтвержденный, а раздел 5 предназначен для расчета вычетов по экспортным операциям. При этом если экспортируются несырьевые товары, принимаемый к вычету НДС по ним отражается в разделе 3 декларации (Письмо ФНС от 06.07.2017 № СД-4-3/13093@).

Если документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, вы собрали в срок, то заполните раздел 4 Декларации за тот квартал, когда эти документы собраны. Вместе с декларацией нужно представить в ИФНС и сами документы (п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4169).

Если собрать документы вовремя не удалось, то экспортную реализацию нужно обложить по обычной ставке НДС (10% или 20%), подав уточненную декларацию с заполненным разделом 6 за период, в котором товар «ушел» на экспорт. Соответственно, нужно будет уплатить в бюджет налог, а также пени.

См. Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам

Когда же потом вы все-таки соберете необходимые документы, то сдайте их в инспекцию вместе с декларацией за текущий квартал с заполненным разделом 4. И если у налоговиков не будет к вам претензий относительно применения нулевой ставки, то уплаченный НДС вам вернут по вашему заявлению (см. Возврат НДС). Но пени в данном случае все равно остаются в бюджете.

Источник

Продолжаем серию уроков (предыдущая часть) по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Сегодня мы рассмотрим тему: “Ставка НДС 0% при экспорте”.

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков – подписывайтесь на рассылку.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим :-)

Оглавление

  • Немного теории
  • Настраиваем учетную политику
  • Закупаем товар для экспорта
  • Реализуем товар на экспорт
  • Экспорт подтвержден
  • Экспорт не подтвержден
  • Дополнения от читателей
    • Про закрытие полученных авансов (от Алексея Шабанова)

Немного теории

Экспорт товаров за границу облагается ставкой НДС 0%.

Это означает, что при экспорте товара у нас не возникает обязательств по уплате НДС в бюджет.

Однако у нас возникает обязательство подтвердить произведенный экспорт в течение 180 дней после помещения товара под таможенный режим экспорта.

Чтобы подтвердить экспорт нужно собрать и предоставить в налоговую вместе с декларацией по НДС следующий комплект документов:

  • Контракт на экспорт с иностранным контрагентом (его копию).
  • Грузовую таможенную декларацию (ее копию с отметками таможни, выпустившей товар).
  • Копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов.

В случае неподтверждения экспорта мы обязаны начислить НДС “задним числом” по курсу, действовавшему на дату экспортной операции, используя дополнительный лист книги продаж.

В отношении “входящего” НДС (который был уплачен нами поставщику экспортируемого товара) также действуют особые правила. Этот НДС может быть взят нами в зачет только после подтверждения или неподтверждения экспорта ( поправка: с 01.07.2016 входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения – это правило работает только для не сырьевых товаров; указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре – не ставить галочку при ее создании, когда указываете код ТНВЭД ).

Рассмотрим эти ситуации применительно к 1С:Бухгалтерии 8.3 (редакция 3.0).

Настраиваем учетную политику

Прежде всего настроим раздельный учет входящего НДС – это необходимо, так как мы будет учитывать товары для экспорта по ставке 0%.

Заходим в раздел “Главное” пункт “Налоги и отчеты”:

Здесь выбираем пункт “НДС” и устанавливаем галку “Ведется раздельный учет входящего НДС”:

Там же устанавливаем пункт “Раздельный учет НДС по способам учета”. Эта опция включает новую методику раздельного учета НДС при помощи дополнительного субконто “Способ учета НДС” на 19 счете.

Закупаем товар для экспорта

Далее заходим в раздел “Покупки” пункт “Поступление (акты, накладные)”:

Создаем новый документ “Поступление товара”:

Согласно этому документу 01.01.2016 мы закупили 2 тонны пшеницы 1 сорта по цене 10 000 (включая НДС) за тонну.

При этом в табличной части (промотайте экран вправо) мы указали в качестве субконто 19 счета значение “Блокируется до подтверждения 0%”:

Это означает, что данный товар приобретен нами для дальнейшего экспорта, а значит вычет НДС по нему сможет быть взят исключительно после подтверждения или неподтверждения экспорта.

Не забудем зарегистрировать входящий счет-фактуру (кнопка “Зарегистрировать” в самом низу документа):

Реализуем товар на экспорт

Наконец, заходим в раздел “Продажи” пункт “Реализация (акты, накладные)”:

Создаем новый документ “Реализация товаров”:

Мы реализуем (на экспорт) 2 тонны пшеницы иностранному контрагенту по цене 500 евро за тонну по ставке НДС 0%.

При этом в договоре с покупателем мы явно указали, что расчет ведется в евро:

Проводим документ, а затем выписываем счет-фактуру (кнопка в самом низу):

Далее возможны 2 ситуации: подтверждение или неподтверждение экспорта. Рассмотрим каждую из них по очереди.

Экспорт подтвержден

Полный пакет документов, подтверждающих экспорт был собран нами 15.04.2016. Этот пакет документов будет подан нами в налоговую инспекцию вместе с декларацией за 2 квартал.

Чтобы отразить факт подтверждения в 1С заходим в раздел “Операции” пункт “Регламентные операции НДС”:

Создаем новый документ “Подтверждение нулевой ставки НДС”:

Указываем дату 15.04.2016 (или 30.06.2016 – последний день квартала, в котором предоставлены документы) и нажимаем кнопку “Заполнить”:

Табличная часть автоматически заполнится неподтвержденным экспортом. В поле “Событие” указываем значение “Подтверждена ставка 0%”:

Теперь, когда мы подтвердили экспорт, оказалось выполнено условие для взятия в зачет “входящего” НДС по этому товару.

Но для этого необходимо сформировать записи книги покупок за 2 квартал (период, в котором мы подтвердили экспорт).

Для этого заходим в помощник по учету НДС за 2 квартал:

И переходим к формированию записей книги покупок

Устанавливаем галку “Предъявлен к вычету НДС 0%” и нажимаем кнопку “Заполнить документ”:

Закладка “Приобретенные ценности” автоматически заполнится подтвержденной реализацией:

Проводим этот документ, а далее все из того же помощника переходим к книге покупок:

Мы видим, что в ней отразился входящий НДС в размере 3 050 рублей 85 копеек:

Согласно отчету “Анализ учета по НДС” за 2 квартал НДС к возмещению составил 3 050 рублей 85 копеек:

Экспорт не подтвержден

Теперь отмотаем события на момент реализации товара на экспорт от 10.01.2016 и предположим, что документы, подтверждающие экспорт нам собрать так и не удалось.

В этом случае на 181 день со дня экспорта (9 июля 2016) такой экспорт становится неподтвержденным и у нас появляется обязательство начислить НДС задним  числом, отразив его в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал.

Чтобы отразить факт неподтверждения в 1С заходим в раздел “Операции” пункт “Регламентные операции НДС” и создаем новый документ “Подтверждение нулевой ставки НДС”:

Указываем дату 09.07.2017 и нажимаем кнопку “Заполнить” в табличной части.

Табличная часть документа автоматически заполнилась неподтвержденным экспортом.

В поле “Событие” в табличной части указываем значение “Не подтверждена ставка 0%”.

Также не забываем указать статью прочих расходов, через которую будет начислен НДС к уплате в бюджет:

Проводим документ  и обращаем внимание на то, что программа автоматически создала и заполнила в табличной части счет-фактуру выданный с НДС в размере 14 335.11:

Этот НДС был автоматически рассчитан программой с суммы экспорта сверху, по ставке 18% (эта ставка указана в самом товаре).

Осталось убедиться, что после этой операции в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал появился созданный только что счет-фактура с НДС в размере 14 335 рублей 11 копеек.

Для этого заходим в помощник по учету НДС за 1 квартал и открываем “Книгу продаж”:

В настройках отчета (кнопка “Показать настройки”) указываем “Формировать дополнительные листы” за текущий период:

Формируем отчет, открываем “Доп. листы за 1 квартал 2016 года” и видим наш счет-фактуру, обязывающий нас уплатить в бюджет 14 335 рублей и 11 копеек:

Но не всё так страшно :) Ведь одновременно с неподтверждением экспорта у нас появилось право взять в зачет входящий НДС. Эта факт также будет отражён в дополнительном листе, но уже книги покупок.

Но для начала заходим в помощник по учету НДС за 3 квартал (именно в этом периоде настал 181 день со дня экспорта и экспорт приобрел статус неподтвержденного) и открываем формирование записей книги покупок:

Устанавливаем пункт “Предъявлен к вычету НДС 0%” и нажимаем кнопку “Заполнить документ”. Табличная часть “Приобретенные ценности” автоматически заполнилась:

Проводим документ, а затем открываем помощник по учету НДС за 1 квартал. Отсюда переходим в книгу покупок:

В настройках (кнопка “Показать настройки”) указываем пункт “Формировать дополнительные листы” за текущий период:

Формируем отчет, открываем “Доп. лист за 1 квартал 2016 года” и видим, что здесь отразился входящий счет-фактура с НДС на сумму 3 050 рублей и 85 копеек:

Итого НДС к уплате за 1 квартал согласно отчету “Анализ учета по НДС” составит 11 284 рублей и 26 копеек:

Мы молодцы, на этом всё ;-)

Кстати, подписывайтесь на новые уроки…  :roll:

Дополнения от читателей

Про закрытие полученных авансов (от Алексея Шабанова)

Согласно НК РФ (статья 153, пункт 3) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0%, в случае расчётов в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Это означает, что если мы получили предоплату от покупателя (аванс), то он будет закрываться в рублях по курсу на дату получения аванса, а вот наша налоговая база будет рассчитана в рублях по курсу документа реализации (фактической отгрузки товаров, работ, услуг).

И если эти курсы не будут совпадать, то мы получим внереализационный доход или расход.

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Источник

Добавить комментарий