Как составить счет фактуру на проценты по займу

Проценты по депозиту в декларации по НДС — как происходит их включение в данный налоговый отчет? Расскажем в представленной публикации. А также разберем, каким образом указываются проценты по займам в декларации по НДС.

Начисление процентов по депозиту и выданным займам — внереализационный доход

Каждый предприниматель, организуя собственный бизнес, стремится к единственной цели — извлечь прибыль. Но для этого необходимо получить какой-либо доход. Доход может быть получен от реализации продукции собственного производства, товаров, приобретенных ранее с целью перепродажи, а также от выполнения работ и оказания услуг. Это касается основной деятельности хозяйствующего субъекта.

Но существует и другой вид доходов. Так, ИП или организация может открыть депозитный счет в банковском учреждении с целью получения дополнительных денежных средств в виде начисленных процентов на остаток по этому счету. Также дополнительный доход можно получить, выдавая денежные средства другим экономическим субъектам и начисляя заемщику проценты за пользование. Начисленные проценты к получению и по депозитам, и по выданным займам будут составлять так называемый внереализационный доход, который впоследствии должен быть учтен при расчете налога на прибыль.

В декларацию по налогу на прибыль суммы начисляемых к получению процентов попадут в строку 100 приложения 1 к листу 02.

А что же с декларацией по НДС — включаются ли в нее указанные внереализационные доходы?

С отчета за 1 квартал 2023 года необходимо применять бланк декларации по НДС, в редакции приказа ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/[email protected] Как заполнять этот отчет за 1 квартал 2023 года, мы рассказали здесь.

Бланк декларации по НДС за 1 квартал 2023 года

Скачать

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно. А если вам нужен образец декларации по НДС за 1 квартал 2023 года, переходите по этой ссылке.

Депозитные проценты и отчетность по НДС: как они связаны

Размещая денежные средства на депозитном счете банковского учреждения, хозяйствующий субъект остается их собственником. Деньги должны быть возвращены банком по истечении срока договора. В соответствии со ст. 39 НК РФ такая операция реализацией не признается. Значит, и начисленные по депозиту проценты НДС не облагаются, как суммы, не связанные с реализацией. Именно такое мнение выразили чиновники Минфина в письме от 04.10.2013 № 03-07-15/41198. Таким образом, в отчет по НДС проценты по депозитным договорам включать не требуется.

О том, как следует правильно и без ошибок оформить налоговую отчетность по НДС, можно прочитать в этой статье.

Отражение процентов по выданным займам в декларации по НДС

Несколько иная ситуация складывается с процентами, которые займодавец начисляет заемщику при выдаче займов в виде денежных средств.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ начисление данных процентов является операцией, освобожденной от НДС. Именно для таких операций в налоговом отчете предусмотрен раздел 7, который содержит четыре графы, заполняемые следующим образом:

• графа 1 — приводится код 1010292, имеющий обозначение «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…»;
• графа 2 — фиксируется величина начисленных к получению процентов;
• графы 3 и 4 прочеркиваются.

ПРИМЕР заполнения разд. 7 при получении процентов по займу от КонсультантПлюс:
Организация предоставляет денежные микрозаймы населению. Сумма начисленных процентов за отчетный квартал составила 400 000 руб. Эту сумму организация отразит в графе 2 разд. 7 декларации. Для этой деятельности организация арендует помещение у неплательщика НДС (арендодатель применяет УСН). Стоимость аренды – 30 000 руб. в месяц, 90 000 руб. за квартал. Эту сумму организация отразит в графе 3 разд. 7 декларации…. Читайте продолжение примера, получив пробный демо-доступ к справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Это бесплатно.

Больше информации об этом разделе отчета вы найдете здесь.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ оформлять счета-фактуры на величину процентов, начисляемых по договорам выданных займов, займодавцу не нужно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При одновременном проведении операций, подпадающих под обложение НДС и освобожденных от этого налога, налогоплательщик должен вести раздельный учет, принципы которого нужно обозначить в учетной политике.

Итоги

Начисление процентов по депозитам и выданным займам является внереализационным доходом для налогоплательщиков на ОСН. Данный доход учитывается при расчете базы по налогу на прибыль.

Налогом на добавленную стоимость операции по получению указанных процентов облагаться не будут. В одном случае в связи с тем, что суммы не связаны с реализацией, поэтому депозитные проценты не приводятся в отчетности по НДС, а в другом — из-за того, что операция освобождена от НДС в силу норм НК РФ — проценты по выданным займам отразятся в разделе 7 налогового отчета по НДС.

Нужно ли выставлять счет-фактуру на проценты по займу?

Вопрос: Нужно ли выставлять счет-фактуру на проценты по займу?

Ответ: Выставление счета-фактуры на проценты зависит от вида займа, по которому они начислены:

·     заем в денежной форме или ценными бумагами;

·     товарный заем.

По займам, которые выданы деньгами или ценными бумагами, счет-фактуру выставлять не нужно. Эти проценты освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При получении процентов по товарному займу вам, как правило, нужно оформить счет-фактуру. Это связано с тем, что предоставление товарного займа признается реализацией, а проценты по такому займу – суммой, которая связана с оплатой реализованных заемщику товаров.

По такой операции Вы должны начислить НДС, за исключением случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом. Если операция по реализации облагается НДС, то на проценты Вам нужно оформить счет-фактуру в единственном экземпляре для себя и зарегистрировать его в книге продаж. Заемщику такой счет-фактуру передавать не нужно (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж).

{Готовое решение: Нужно ли выставлять счет-фактуру на проценты по займу (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}}

НУЖНЫ ЛИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ

Распечатать

Бугаева Н.Г.

Занять деньги можно не только в банке. Одна компания другой тоже может выдать денежный заем. При этом ни сумма займа, ни сумма начисленных по нему процентов не будут облагаться НДС <1>. Но если сам заем не признается объектом обложения НДС <2>, то проценты, при буквальном прочтении НК, в число объектов входят, просто относятся к освобождаемым от налогообложения. Значит, на сумму процентов по займу нужно выставлять заемщику счет-фактуру с отметкой на документе “Без НДС” <3>. А если вы выставлять их не будете, то у налоговиков появится повод привлечь вас к ответственности и наложить штраф за отсутствие счетов-фактур в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. <4>

Конечно, в такой ситуации проще счета-фактуры выставлять. Но если вы уже попались на их отсутствии, то штраф можно попытаться оспорить. Сейчас объясним как.

Заем и проценты: что является объектом обложения НДС

Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав <5>. А вот передача денег от заимодавца заемщику – не объект обложения НДС <6>. С этим согласен и Минфин <7>. Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по НДС <8>.

Каково мнение Минфина

У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа – услуга, а сумма начисленных по нему процентов – стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактуру <9> и регистрировать его в книге продаж <10>. Кстати, то, что предоставление займа – услуга, Минфин говорил и ранее <11>. Но можно ли назвать заем услугой?

По НК услуга для целей налогообложения – это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельности <12>. То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательство <13>. А проценты по займу – это плата за пользование деньгами <14>. То есть никаких услуг никто никому не оказывает <15>.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности <12>.

По ГК возмездное оказание услуг <16> и заем <17> – тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК “мнение” Гражданского кодекса для целей налогообложения – не указ <18>. Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыль <19>. Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.

Достаточно ли доказать, что заем – не услуга

Да, вы сможете доказать, что заем – не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право – право пользования вещью <20>. А передача имущественных прав – это самостоятельный объект обложения НДС <21>.

При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственность <22>. То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НК <23>. Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.

В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложения <24>. Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем – не услуга).

* * *

К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.

——————————-

<1> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ

<2> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<3> п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ

<4> ст. 120 НК РФ

<5> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<6> подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<7> Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40

<8> п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<9> п. 3 ст. 169 НК РФ

<10> п. 16 Правил… утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

<11> Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460

<12> п. 5 ст. 38 НК РФ

<13> п. 1 ст. 807 ГК РФ

<14> п. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.98

<15> Постановление ФАС ЦО от 22.09.2004 N А36-65/10-04

<16> ст. 779 ГК РФ

<17> ст. 807 ГК РФ

<18> п. 1 ст. 11 НК РФ

<19> п. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04; Постановления ФАС МО от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10; ФАС СКО от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А

<20> ст. 606 ГК РФ

<21> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<22> п. 1 ст. 807 ГК РФ

<23> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<24> п. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 N А56-4910/2007

Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” 2012, N 2