Счет-фактура при УСН — нужен она или нет? Этот вопрос интересует многих упрощенцев. Ответ на него вы узнаете из материалов нашей рубрики «Счет-фактура при УСН».
Подробнее
-
Все материалы
-
Новости
-
Статьи
Как учитывать входной НДС при УСН
Как учитывать НДС при УСН? Уплачивать этот налог упрощенцы не должны. А что делать с налогом, который предъявляют продавцы? Об этом мы расскажем в нашей статье.
Порядок возмещения НДС при УСН в 2023 году
Возмещение НДС при УСН – возможно ли оно – таким вопросом вправе задаться те упрощенцы, которым (как исключение из общего правила, действующего при УСН) вменяется в обязанность уплата налога на добавленную стоимость. Рассмотрим, насколько правомерно возникновение возмещаемых сумм НДС при применении упрощенки.
Порядок списания НДС на расходы (проводки)
Списание НДС на расходы разрешено только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Но часто в бухгалтерской работе возникают ситуации, когда сумму уплаченного НДС вы просто не можете принять к вычету. И тогда возникают вопросы: что делать с налогом в подобном случае? Можно ли списать его на расходы? О том, когда можно учесть НДС в расходах и как правильно отразить данные операции в учете, вы узнаете из этой статьи.
Порядок сдачи отчетности при УСН в 2022 – 2023 годах
Отчетность УСН 2022-2023 годов — это не только декларация по упрощенке. В статье расскажем, какая именно отчетность сдается упрощенцами и как она формируется, а также рассмотрим особенности отчетности УСН 2022-2023 годов, заслуживающие особого внимания.
НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2022-2023 годах
НДС при УСН компании не платят. Но всё же есть случаи, когда НДС необходимо перечислить в бюджет. Рассмотрим их в статье.
Книги покупок и продаж при УСН: порядок ведения
Книга покупок при УСН — для бухгалтера такой же диссонанс, как, например, для кулинара шарлотка с горчицей. Идентичная ситуация — книга продаж при УСН. Применение упрощенной системы налогообложения освобождает «упрощенца» от всех обязанностей плательщика НДС, включая в том числе формирование книг продаж и покупок. Исключения из этого правила для лиц, не являющихся плательщиками данного налога, содержатся в гл. 21 НК РФ. Рассмотрим когда нужно заполнять данные журналы упрощенцам более детально.
Требуется ли «упрощенцу» выставлять счета-фактуры
Когда НДС на упрощенке следует уплатить
Нужно ли на УСН вести налоговые регистры
Что делать «упрощенцу» с НДС, отраженным в счете-фактуре продавца
Требуется ли упрощенцу выставлять счета-фактуры
Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение «упрощенцев» от уплаты НДС, однако это право распространяется не на все операции. Поэтому необходимость составлять счет-фактуру при УСН зависит от следующих обстоятельств:
- выделил ли упрощенец НДС;
- какие операции были произведены плательщиком на УСН.
При этом «упрощенец» может выставлять счет-фактуру без НДС.
О том, что еще можно использовать вместо таких счетов-фактур, идет речь в статье «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог?».
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях, внесенных в счет-фактуру, мы рассказали здесь.
Если упрощенец не выставляет счета-фактуры, но товар подлежит прослеживаемости, налогоплательщик ежеквартально обязан отчитаться об операциях с такими товарами.
Когда НДС на упрощенке следует уплатить
Следует отметить, что условия применения УСН в ряде случаев предусматривают необходимость уплаты НДС. Среди таких факторов можно выделить:
- ввоз товаров на территорию РФ;
- выполнение роли налогового агента.
Подробнее об этом читайте в материале «Какой порядок списания НДС на расходы (проводки)?».
Иногда возникает такая ситуация, когда контрагент, который приобрел товар у «упрощенца», по ошибке оплатил ему сумму за товар с НДС. Возникнет ли обязанность по исчислению НДС в этом случае?
С этим вопросом вам поможет разобраться публикация «Упрощенец не должен платить НДС, если покупатель по ошибке указал в платежке налог».
Если необходимость уплатить налог все же возникла, то вовремя представить декларацию вам поможет материал «Порядок сдачи отчетности при УСН ».
Нужно ли на УСН вести налоговые регистры
Вопрос о составлении книг покупок и продаж при ведении деятельности на УСН всегда носил неоднозначный характер. Ведь книги покупок и продаж являются регистрами по НДС, благодаря которым можно проконтролировать правильность исчисления налога.
О том, есть ли необходимость «упрощенцу» вести книги покупок и продаж, говорится в статье «Книги покупок и продаж при УСН: порядок ведения».
Что касается журналов полученных и выставленных счетов-фактур, необходимость их составления зависит от видов сделки.
О них вы можете узнать из этой рубрики.
Что делать «упрощенцу» с НДС, отраженным в счете-фактуре продавца
«Упрощенец» в рамках своей деятельности может сталкиваться с разными контрагентами, в т. ч. работающими на ОСНО, которые выставляют счета-фактуры с НДС.
Как поступать с НДС в таком случае, рассмотрено в материалах:
- «Какой порядок списания НДС на расходы (проводки)?»;
- «Как учитывать входной НДС при УСН?».
А если «упрощенец» сам выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога? Разобраться помогут следующие публикации:
- «Выставление ”упрощенцем” счета-фактуры с НДС не дает права на вычет»;
- «Минфин напомнил, что ”упрощенцы” не учитывают предъявленный покупателям НДС в доходах».
Подводя итоги, можно отметить, что счет-фактура при УСН применим, как и на ОСНО, только возможность его выставления зависит от ряда обстоятельств. Чтобы подробнее ознакомиться с факторами, влияющими на составление этого документа, следите за обновлениями нашей рубрики «Счет-фактура при УСН».
-
Счет-фактура без выделенного НДС
-
Что будет, если будучи на УСН, выставить счет-фактуру с выделенным НДС
-
-
Когда на УСН все же нужно выставлять счета-фактуры с НДС
-
Что делать со счетами-фактурами от контрагентов
Если вы применяете УСН, то освобождены от НДС. Это значит, что вы:
- Не начисляете этот налог на свои товары и услуги.
- Не принимаете НДС к вычету, когда сами покупаете товары и услуги.
- Не выставляете счета-фактуры своим клиентам.
В то же время, закон не запрещает вам будучи на УСН выписывать счета-фактуры. В этом материале коротко расскажем, когда это бывает нужно и что вам за это будет.
Счет-фактура без выделенного НДС
Такой документ у вас могут затребовать покупатели на ОСНО. Вы не обязаны его оформлять, но, если не хотите портить отношения с контрагентом, смело можете выставить счет-фактуру на сумму товаров и услуг с пометкой «Без НДС». Это вам ничем не грозит.
Внимание! Ни в коем случае не пишите «НДС 0%». Нулевая ставка НДС и «Без НДС» – это разные понятия.
Что будет, если будучи на УСН, выставить счет-фактуру с выделенным НДС
Если вы сделаете это, то должны будете выделенную сумму НДС заплатить в бюджет. И то, что вы применяете УСН и не являетесь плательщиком НДС вам никак в этой ситуации не поможет. Но принять к вычету НДС от поставщиков вы все равно не сможете.Кроме того, по итогам квартала, в котором выставили документ с НДС, нужно будет сдать еще декларацию по этому налогу.
Упростите работу с контрагентами!
Воспользуйтесь онлайн-сервисом для выставления счетов и формирования документов
Получить доступ
Когда на УСН все же нужно выставлять счета-фактуры с НДС
Если вы посредник и от своего имени реализуете товары (работы, услуги) принципалов (комитентов) – плательщиков НДС, то даже на УСН должны выставлять счета-фактуры по таким операциям и вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Но при этом вы не должны вести книгу покупок и книгу продаж, платить НДС и сдавать декларацию.
Кроме того, документ с выделенным налогом ООО и ИП на УСН должны выставлять в ситуациях, когда даже несмотря на освобождение должны платить НДС:
- при импорте товаров;
- по договорам простого товарищества;
- по операциям, где упрощенец признается налоговым агентом (например, при аренде госимущества).
Для составления отчетности нужно выполнить несколько простых шагов с подсказками. Составленный отчет сразу же можно отправить в инспекцию через интернет.
Что делать со счетами-фактурами от контрагентов
Когда контрагент – плательщик НДС выставляет вам документ с выделенным налогом, это вам ничем не грозит. Это налог контрагента, а не ваш. Вы оплачиваете всю сумму, включая НДС, и включаете ее в расходы (если применяете УСН «Доходы минус расходы»).
Как видите, даже на УСН иногда нужно выставлять счета-фактуры и платить НДС.
Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Получить доступ
Счета-фактуры чаще всего можно встретить в компаниях на ОСНО. Иногда обязанность составить этот документ появляется и у других налоговых агентов. Верно оформленный счет-фактура дает покупателю на общем режиме право уменьшить налог к уплате. Продавец, выписав счет-фактуру, начисляет налог у себя в учете. НДС отражают на бухгалтерских счетах 68 и 19.
Счет-фактуру обязаны составлять:
- все плательщики НДС (организации и ИП);
- импортеры;
- налоговые агенты;
- «льготники» по ст. 145 НК РФ.
Примечание
«Льготники» по ст. 145 НК РФ — предприятия и ИП, которые освобождены от уплаты НДС. Не платить налог в государственный бюджет можно, если за три подряд идущих месяца доход от деятельности без учета налога не превышает 2 миллионов рублей. Правило не распространяется на импортеров и продавцов подакцизных товаров (п. 2, 3 ст. 145 НК РФ).
Чтобы получить «льготу», в ИФНС подают уведомление о праве на освобождение от уплаты НДС и пакет подтверждающих документов (п. 6 ст. 145 НК РФ). Льгота применяется в течение 12 календарных месяцев с даты подачи уведомления.
Не составляют счет-фактуру:
- неплательщики НДС (п. 2, 3 ст. 143 НК РФ);
- организации и ИП на УСН и ЕНВД;
- при торговле товарами/услугами, освобожденными от НДС (ст. 149 НК РФ).
Форма и порядок заполнения счета-фактуры продиктованы Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Требования по заполнению раскрываются в п. 5–6 ст. 169 НК РФ. Ряд ошибок в счете-фактуре может стать причиной отказа в вычете по НДС. Нельзя удалять реквизиты из счета-фактуры, но не возбраняется вносить дополнительные графы.
Кстати, счет-фактуру можно заменить универсальным-передаточным документом (УПД). Статус № 1 в УПД говорит о том, что перед нами счет-фактура и передаточный акт. Очень удобный документ, который позволяет снизить затраты на бумагу и сэкономить время.
Контрагент получит документ мгновенно и сможет подписать в один клик
Попробовать
Срок выставления счета-фактуры — пять календарных дней с даты отгрузки или получения аванса на банковский счет или в кассу (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Нумерацию счетов-фактур ведут в хронологическом порядке. Однако законодательство не предусматривает наказания за нарушения порядка нумерации. Если бухгалтер по ошибке пропустил номер и после счета-фактуры № 39 сразу идет № 41, ничего страшного — это никак не повлияет на итоговый НДС.
Продавец составляет два экземпляра — один для покупателя, другой для себя.
Стоимость товара и цена (графы 4 — 6, 8 и 9) указывается в рублях и копейках (долларах и центах и т.п.).
Счета-фактуры бывают бумажные и электронные. Вид составления документа закрепляется в учетной политике. Электронные документы имеют право на жизнь только при взаимном согласии и технических возможностях продавца и покупателя.
В счете-фактуре должны быть две подписи — руководителя и главного бухгалтера. Исключение сделано лишь для ИП — он визирует свои документы самостоятельно. Директор компании часто передает право подписи другим сотрудникам, издав соответствующий приказ (п. 6 ст. 169 НК РФ). Нередко на счете-фактуре можно наблюдать штампик с реквизитами доверенности, на основании которой рядовой бухгалтер визирует счет-фактуру за руководителя и главбуха.
Печать на счете-фактуре не ставят. Но ее наличие не будет ошибкой.
Срок хранения — 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Если в счет-фактуру вкралась ошибка или опечатка, изменились условия договора, составляют корректировочные или исправительные счета-фактуры.
При получении предоплаты от клиента нужно составить счет-фактуру на аванс. Специальная формы для такого документа не предусмотрена, форма и для отгрузочного счета-фактуры, и для авансового — единая.
Правила оформления схожи. Подробные требования по заполнению изложены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
В авансовом счете-фактуре должны присутствовать следующие реквизиты:
- номер и дата составления (при этом нигде нет требования ставить префикс «А» перед номером);
- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
- номер платежного поручения или кассового чека (в отгрузочном счете-фактуре, если не было аванса, эту информацию не указывают);
- наименование продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- наименование валюты;
- сумма полученной предоплаты;
- ставка НДС;
- сумма налога.
В строках 3 и 4 и графах 2–6, 10–11 ставят прочерки.
Главный отличительный знак авансового счета-фактуры — расчетная ставка НДС в размере 18/118 или 10/110. Иногда в наименовании товара делают запись «предоплата». Имейте в виду, что это в корне неверная формулировка и ФНС может не принять такой документ. Если компания продает холодильное оборудование, то правильно писать «предоплата за холодильник» или просто «холодильник».
Составляют два экземпляра — покупателю и продавцу.
Скачать образец счета-фактуры на аванс
Счет-фактуру без НДС выставляют только организации и ИП, освобожденные от уплаты налога по ст. 145 НК РФ. Правила заполнения те же, что и для обычного счета-фактуры. При этом в графах 7, 8 пишут «Без НДС» либо «Без налога».
Важно помнить, что счета-фактуры всегда находятся под пристальным вниманием налоговиков. Очень часто они запрашивают копии документов при встречных проверках, а на выездных тщательно анализируют все поступившие счета-фактуры. Всегда проверяйте входящие счета-фактуры на предмет ошибок, а в случае обнаружения недочетов попросите поставщика переделать документ.
Скачать образец счета-фактуры без НДС
Если продавец получил предоплату за свои товары или услуги, то он обязан выставить покупателю счет-фактуру на полученную сумму. После отгрузки продавец примет к вычету НДС с аванса, а покупатель восстановит НДС, принятый к вычету. Как правильно оформлять и регистрировать счет-фактуру на аванс продавцу и покупателю — в этой статье.
- Когда выписывается счет-фактура на аванс
- Сроки
- Штрафы
- Когда счет-фактура на аванс не нужен
- Содержание счета-фактуры на аванс
- Образец заполнения
- Регистрация авансов в книгах продаж и покупок
- Правила заполнения книги продаж
- Правила заполнения книги покупок
- Коды видов операций
- Ошибки
- Расторжение сделки и возврат аванса
Когда выписывается счет-фактура на аванс
Продавец оформляет его только в одном случае: когда получил предоплату от покупателя. Один экземпляр для себя, второй — для покупателя.
Продавец регистрирует счет-фактуру на аванс в книге продаж, а покупатель — в книге покупок.
Если авансов было несколько, то на каждый из них нужно составить отдельный документ.
Продавец обязан выставить счет-фактуру на аванс, а передать ее покупателю — нет. Обязательно проверьте, есть ли в условиях договора пункт о сроках передачи документов. Если нет, то просите продавца его включить, иначе не сможете получить вычет по НДС.
Сроки
Выставить счет-фактуру на аванс нужно не позднее пяти дней с даты получения предоплаты. Если последний день срока — выходной или праздничный, то в первый рабочий день.
Например, если аванс получен 15 числа, а услуга оказана 30 числа в том же месяце, то счет-фактура должен быть выставлен как при получении аванса, так и при отгрузке в счет этого аванса.
Пояснение налоговой: если аванс получен в одном налоговом периоде, например, 31 декабря, а отгрузка состоялась в другом (например, 2 января), то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней.
Затем продавец счет-фактуру регистрирует в книге продаж за IV квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за I квартал.
Если же получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале в течение пяти календарных дней, то счет-фактуру на аванс можно не выставлять.
Штрафы
Отсутствие документа может быть расценено как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
Если продавец не выставил счет-фактуру на аванс в течение одного квартала, то штраф составит 10 000 рублей, если в течение двух и больше кварталов, то — 30 000 рублей.
Сумма не зависит от того, сколько счетов продавец не оформил — один или несколько.
Отсутствие документации может повлечь за собой занижение у продавца налоговой базы по НДС. В этом случае штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
Когда счет-фактура на аванс не нужен
Это четыре случая:
- компания-поставщик получает деньги за товар, изготовление которого занимает больше 6 месяцев;
- покупатель не является плательщиком НДС либо освобожден от уплаты налога;
- экспорт товара, облагаемого по нулевой ставке;
- аванс и отгрузка произошли в одном квартале, перерыв между ними не превысил пяти календарных дней.
Содержание счета-фактуры на аванс
Документ оформляется так же, как и обычный счет-фактура, но есть некоторые особенности. Вести отдельную нумерацию не надо. Можно дополнительно присваивать буквенное обозначение, например, А10 или Ав10.
В шапке:
- строка 1 — номер документа;
- строки 2—2б — наименование, юридический адрес, ИНН/КПП поставщика;
- строка 3 — прочерк;
- строка 4 — если конечный получатель и есть покупатель товара, то ставится прочерк. В противном случае необходимо указать адрес;
- строка 5 — номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату. При безденежной форме расчетов строка не заполняется;
- строки 6—6б — наименование, юридический адрес, ИНН/КПП покупателя;
- строка 7 — код валюты. Код российского рубля — 643;
- строка 8 — заполняется, если есть государственный договор о поставках, или ставится прочерк.
В табличной части:
- графа 1а — название товара/работы. Указывайте, как оно написано в договоре;
- графы 2–6 — только при фактической поставке, в авансовом документе ставятся прочерки;
- графа 7 — расчетная ставка налога — 20 или 10%;
- графа 8 — сумма НДС, исходя из расчетной ставки, указывается без округления;
- графа 9 — сумма предоплаты, указывается в рублях и копейках.
Заполненный документ подписывается руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными им лицами.
Образец заполнения бланка счета-фактуры на аванс
Пример:
Регистрация авансов в книгах продаж и покупок
Счет-фактура на аванс позволяет принять НДС к вычету обеим сторонам сделки: продавцу и покупателю. Покупатель может заявить вычет НДС по факту уплаты денег, а продавец — по факту отгрузки в счет полученной предоплаты.
Правила заполнения книги продаж
Продавец. Счет-фактура на аванс заносится в книгу продаж с обязательным обозначением кода вида операции (КВО). Продавцы регистрируют с кодом 02 в периоде, когда получена предоплата.
В графе 11 указывается номер платежного документа на аванс, а графы 4–6, 14–16 и 19 остаются незаполненными.
При отгрузке товара продавец обязан выставить обычный счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж с кодом 01.
Покупатель. Если ранее принятый счет-фактуру на аванс покупатель внес в книгу покупок и принял НДС к вычету, то для того, чтобы вычет по налогу не задвоился, необходимо восстановить прежде принятый к вычету НДС по авансу. Для этого он регистрирует документ в книге продаж с кодом 21. Эту запись необходимо сделать в период отгрузки, а не когда был перечислен аванс.
Правила заполнения книги покупок
Продавец. При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки.
Чтобы не произошло задвоения налога, поставщик регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок с кодом вида операции 22. В графе 7 следует указать информацию из того же платежного документа, по которому был получен аванс.
Если продавец отгружает товар отдельными партиями, регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно несколько раз.
Покупатель. Запись в книге покупок — в том периоде, когда выставлен счет-фактура на аванс, с кодом 02. Выставленный счет-фактуру при отгрузке покупатель регистрирует с кодом 01.
Коды видов операций
Чтобы избежать ошибок при заполнении книг продаж и покупок, сверьте коды видов операций:
КВО 01 — счет-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг);
КВО 02 — поставщик указывает, если регистрирует счет-фактуру на аванс от покупателя, покупатель — счет-фактуру продавца на выданный ему аванс;
КВО 21 — покупатель указывает, когда восстанавливает авансовый НДС;
КВО 22 — поставщик указывает, если при отгрузке принимает к вычету НДС с аванса или возвращает покупателю аванс из-за расторжения или изменения договора.
Ошибки
Штрафов за ошибки в авансовых счетах-фактурах нет, но налоговая может отказать в вычете НДС покупателю.
Основные ошибки:
- Покупатель не восстановил НДС аванса в счет будущей поставки.
- Поставщик не исчисляет сумму НДС с авансов, но заявляет вычеты.
- Ошибки в сумме и ставке налога. В этом случае налоговая откажет в вычете. Если же допущены ошибки, которые не мешают установить продавца и покупателя, наименование товара и стоимость, то налоговая сочтет эти ошибки несущественными и оформит вычет.
Расторжение сделки и возврат аванса
Когда покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс, продавец возвращает предоплату покупателю.
Действия продавца. В книге покупок он регистрирует счет-фактуру на аванс с кодом вида операции 22. В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа. Тогда продавец может рассчитывать на вычет НДС, начисленный при получении предоплаты.
Регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно после отражения в учете всех корректировок по возврату в пределах одного года для вычета такого налога.
Действия покупателя. Обязан восстановить и заплатить НДС в бюджет, если аванс был принят к вычету. В книге продаж счет-фактура на аванс регистрируется с кодом вида операции 21.
Заявить вычет в течение трех лет налогоплательщик не вправе: вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, когда выполнены для этого условия. Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен.
Юридические лица и ИП, применяющие УСНО, по общему правилу не признаются плательщиками НДС (за исключением ситуаций, прямо определенных налоговым законодательством). Следовательно, у них при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав не возникает обязанности по выставлению счетов-фактур, ведению книги покупок и книги продаж. В то же время и прямого запрета на оформление «упрощенцем» данного документа гл. 21 НК РФ не установлено.
Но на практике нередко встречаются ситуации, когда указанные лица, не получая никакой выгоды, выставляют счета-фактуры покупателям по их просьбе. О последствиях такой «добросердечности» организаций и ИП, применяющих УСНО, и поговорим в рамках статьи.
В 2023 году УСН пользуются много организаций и в нее внесли много изменений. Это выгодный, удобный спецрежим, но трудный. Многие бухгалтеры путаются в упрощенке, поэтому мы создали программу профпереподготовки.
В курсе 13 тестов, письменные домашние задания, более 20 чек-листов и гайдов по изменениям.
Эксперты по бухгалтерскому и налоговому учету научат всему, что нужно знать при работе с УСН.
Стать профи на УСН
Обязанности плательщика НДС
Под этой фразой положения гл. 21 НК РФ подразумевают совокупность следующих обязательных действий налогоплательщика.
|
Обязанности плательщика НДС |
Расшифровка |
|
Выставить покупателю счет-фактуру по форме, приведенной в приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 |
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к их цене (тарифу) продавец должен предъявлять к уплате покупателю определенную сумму косвенного налога (ст. 168 НК РФ), которая исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля согласованных сторонами цен (тарифов) (п. 1 ст. 166 НК РФ) |
|
Вести журналы учета счетов-фактур, книги продаж и покупок |
Продавец обязан регистрировать выставленные счета-фактуры в книге продаж (а полученные — в книге покупок) и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ) |
|
Декларировать НДС |
Продавец обязан представлять в налоговый орган в установленный срок (не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) декларации по НДС в порядке, предусмотренном ст. 174 НК РФ: в электронной форме по каналам ТКС |
Когда «упрощенец» признается плательщиком НДС
В общем случае организации или предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Значит, они не должны при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав предъявлять к уплате контрагентам соответствующую сумму НДС, отраженную отдельной строкой в счете-фактуре, вести названные налоговые регистры, декларировать этот косвенный налог.
В то же время Налоговым кодексом определен ряд ситуаций, когда на «упрощенца» возлагаются указанные обязанности плательщика НДС, это:
-
ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, не поименованных в ст. 150 НК РФ;
-
совершение операций по договору простого или инвестиционного товарищества, концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом в качестве участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего (ст. 174.1 НК РФ);
-
совершение операций, в которых он признается налоговым агентом.
Последствия выставления «упрощенцем счета-фактуры
В пункте 3 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС. Следовательно, организации и ИП, применяющие УСНО, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав составлять их не должны.
К сведению
Сумму уплаченного НДС «упрощенец» не может учесть в налоговой базе:
ни в составе расходов (если единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами), так как согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДС, уплаченные в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, не подлежат включению в расходы;
ни в составе доходов, так как согласно п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые предъявлены покупателю.
Вместе с тем формально налоговым законодательством не установлен запрет на оформление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС и предъявление его покупателю. А значит, лица, не являщиеся плательщиками данного налога, в силу определенных обстоятельств вправе самостоятельно принять решение, предъявлять покупателю товаров (работ, услуг) косвенный налог к уплате или нет. Но за подобную «самостоятельность» им придется отвечать.
Обязанность по уплате налога в бюджет
Оформление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным налогом в силу п. 5 ст. 173 НК РФ влечет за собой обязанность уплатить налог в бюджет по итогам налогового периода, исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, не позднее 25го числа месяца, следующего за этим периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-07-14/7897).
Таким образом, основанием для возникновения обязанности по уплате НДС является именно факт выставления «упрощенцем» счета-фактуры с выделенной суммой налога. Соответственно, если счет-фактура не выставлен, то данной обязанности у «упрощенца» не возникает даже при наличии указанного отдельной строкой НДС в договоре о сделке и платежных документах на оплату по ней (см. письма Минфина России от 22.06.2018 № 03-07-11/42820, от 15.02.2018 № 03-07-14/9470).
Значит, ни сам факт уплаты налога покупателем, ни способ расчетов между контрагентами, по мнению финансистов, не имеют определяющего значения для возникновения у плательщиков УСНО такой обязанности. Кстати, ФНС также допускает возможность невыставления «упрощенцем» заказчику счета-фактуры с отраженным отдельной строкой НДС в рамках государственного (муниципального) контракта на поставку товаров (работ, услуг), заключаемого в соответствии с Законом № 44-ФЗ (см. письмо от 08.11.2016 №СД-4-3/21119@). Правда, судьи не всегда поддерживают этот подход.
Подчеркнем: если организации и ИП, применяющие УСНО, сами не уплатят НДС, предъявленный в счете-фактуре, им придется это сделать по результатам налоговой проверки, причем уже с пенями и штрафами. Оспорить фискальные санкции в данном случае (в том числе в судебном порядке) у «упрощенцев» едва ли получится (см., например, Постановление АС ВВО от 04.09.2017 №Ф01-3550/2017 по делу №А11-12604/2015).
Обратите внимание
Возникновение у «упрощенца» обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает приобретение статуса плательщика НДС, поэтому права на применения вычетов по налогу у него нет. Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что такое право распространяется исключительно на плательщиков НДС (а не на лиц, уплативших налог по собственной инициативе).
Следовательно, даже при выполнении всех формальных условий (наличие первичных документов и счета-фактуры с выделением налога, принятие ценностей на учет, раздельный учет) «упрощенец» не может принять к вычету «входной» налог. В противном случае ему грозит доначисление налога и штрафов (см. Постановление АС ПО от 18.09.2018 по делу №А72-14193/2017).
Обязанность по декларированию налога
Помимо обязанности по уплате НДС в бюджет, у «упрощенцев» в анализируемой ситуации также возникает обязанность задекларировать этот налог.
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ «упрощенцы» обязаны подать в ИФНС декларацию по НДС в срок не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором выставлен счет-фактура. Причем наравне с плательщиками НДС они обязаны представить декларацию в электронной форме по каналам ТКС.
В состав декларации должны входить (см. п. 3, 17, 34.3, 51 — 51.5 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС России от 15.09.2016 №ЕД-4-15/17338):
-
титульный лист;
-
раздел 1, в строке 030 которого отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, исходя из всех выставленных за этот период счетов-фактур (сумма НДС, указанная в данной строке, не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050);
-
раздел 12, который заполняется по каждому выставленному «упрощенцем» счету-фактуре с выделенным НДС (то есть в нем столько листов, сколько было предъявлено счетов-фактур покупателям).
Обобщим сказанное. Если продавец (исполнитель) на УСНО выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он обязан:
-
уплатить налог в бюджет, причем не имея в дальнейшем права принять данную сумму к вычету;
-
задекларировать налог в электронной форме.
Регистрировать выставленные счета-фактуры в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур «упрощенцы» не обязаны. Это следует из п. 3.1 ст. 169 НК РФ и правил ведения данного журнала.
Как видим, никакой очевидной выгоды от выставления счета-фактуры с выделенным НДС для организаций и ИП, применяющих УСНО, нет. Скорее, наоборот: последствия — уплата налога в бюджет и его декларирование — явно отрицательные для него. Кроме того, за неисполнение названных обязанностей он может быть привлечен к ответственности на основании ст. 122 и 119 НК РФ.
Может ли «упрощенец» выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)»?
Как указано в п. 5 ст. 168 НК РФ и пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, лица, освобожденные в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, счета-фактуры составляют без выделения НДС: делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».
Может ли выставить такой счет-фактуру «упрощенец»? Полагаем, что нет.
В силу пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ УСНО относится к специальным налоговым режимам, поэтому на организации и ИП, перешедших на данный спецрежим, не распространяется общая система льгот по уплате НДС, установленная ст. 145 НК РФ. Следовательно, предусмотренной п. 5 ст. 168 НК РФ и пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры преференцией выставлять счет-фактуру с указанием «Без налога (НДС)» они воспользоваться не могут (см., например, Постановление АС ВСО от 12.04.2018 №Ф02-1385/2018 по делу №А19-13739/2017).
Если цена договора (контракта) сформирована с учетом НДС
Как упоминалось ранее, официальные органы допускают возможность невыставления «упрощенцами» счетов-фактур по сделкам, структура цены которых сформирована с учетом косвенного налога. Между тем выигрышность данной позиции чиновников нивелируется для «упрощенцев» дополнительными рисками.
Во-первых, сумму косвенного налога, которая не выставлена отдельной строкой в отгрузочных документах, покупатель может взыскать с продавца-«упрощенца» как неосновательное обогащение.
К примеру, АС ЦО в Постановлении от 31.03.2016 №Ф10-614/2016 по делу №А09-2920/2015 взыскал с продавца на УСНО сумму НДС, не указанную отдельной строкой в отгрузочных документах. В данном случае весь платеж, полученный от покупателя, продавец учел в составе доходов, переквалифицировав в одностороннем порядке сумму налога в часть цены договора. А подобная переквалификация — неправомерна (см. также Постановление АС ВСО от 29.08.2018 №Ф02-3658/2018, Ф02-3670/2018 по делу №А69-1555/2017).
Во-вторых, заказчик может обязать (в судебном порядке) исполнителя, применяющего УСНО, выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога, если цена госконтракта сформирована с учетом НДС. Ведь корректировка условий контракта (в частности, исключение НДС из его цены) в одностороннем порядке противоречит положениям Закона № 44ФЗ.
Обратимся к Постановлению Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.07.2018 № 03АП-2349/18 по делу №А74-17656/2017. Судьи пришли к выводу, что заключение контракта с ценой, сформированной с учетом НДС, влечет за собой обязанность поставщика выставлять счет-фактуру с выделенной суммой налога. Арбитры подчеркнули: заключая контракт на условиях, которые предусмотрены аукционной документацией и не предполагают право исполнителя уплачивать цену контракта без НДС в случае применения им спецрежима, исполнитель такого госконтракта должен понимать, что он обязан определить цену с учетом НДС и уплатить его в бюджет при реализации указанных в контракте товаров.
