Счет-фактура на услуги – образец заполнения для 2023 года представлен в нашей статье – является объектом пристального внимания контролеров, а соответственно, и многих плательщиков НДС, осуществляющих деятельность такого рода. Рассмотрим, в чем особенности оформления этого документа по услугам.
Кто должен составлять счета-фактуры на услуги
Составление счета-фактуры на услуги, если налогоплательщик работает с НДС, является такой же необходимостью, как и при продаже товаров или выполнении работ. Соответственно, эта обязанность действительна:
- для ИП и организаций, которые работают на общей системе налогообложения (если реализуемая ими услуга не подпадает под исключения, установленные положениями п. 2 ст. 149 НК РФ);
- ИП, которые частично работают на ОСН, совмещая данный режим с ПСН (по видам деятельности, подпадающим под ОСН).
Налогоплательщики, работающие на УСН, патентной системе, в общем случае освобождены от уплаты НДС. Но есть ряд ситуаций, предопределяющих возможность возникновения и у них обязательства по уплате налога.
Подробнее о таких ситуациях читайте в статье «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2022 – 2023 годах?».
Составлять счета-фактуры на услуги потребуется организациям и ИП, являющимся плательщиками НДС, при оказании ими услуг:
- плательщику НДС;
- неплательщику НДС, если с ним не оформлено письменное соглашение об отказе от использования счетов-фактур.
Счета-фактуры, составляемые по услугам, подчиняются общим для таких документов принципам их применения и правилам оформления. Однако имеют ряд особенностей в заполнении.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях в счетах-фактурах мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно, кликнув по картинке ниже:
Бланк счета-фактуры
Скачать
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Какие виды счетов-фактур на услуги устанавливает НК РФ
Счета-фактуры, выписываемые на услуги, так же как и составляемые при продаже товаров или работ, делятся на 3 вида:
- обычный, оформляемый по факту отгрузки;
- авансовый, выписываемый при получении предоплаты за оказание услуги;
- корректировочный, создаваемый в случаях согласования изменения цены или объема выполненных услуг, на которые уже были выставлены отгрузочные документы.
Оформление документа каждого из этих видов имеет свою специфику.
Заполнение счета-фактуры по факту оказанных услуг
Полный перечень реквизитов счета фактуры, приведенный в п. 5 ст. 169 НК РФ, предполагает, что в этом документе должны быть указаны:
- порядковый номер, а также дата формирования;
- названия продавца и покупателя, их адреса, ИНН;
- названия грузоотправителя и грузополучателя, их адреса;
- номер документа, которым осуществлена предоплата (если таковая производилась);
- перечень проданного, его общее количество (либо объем);
- валюта, использованная при составлении;
- идентификатор госконтракта;
- единица измерения объема проданного (когда это возможно), а также ее цена без НДС;
- общая стоимость проданного без НДС;
- величина акциза (если таковой начисляется);
- применяемая ставка НДС;
- сумма НДС, исчисленная по указанной ставке;
- суммарная стоимость проданного с учетом НДС;
- в случае импорта товара из-за рубежа — государство происхождения изделия, номер декларации, выписанной на таможне;
- код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС;
- сведения о товарах, подлежащих прослеживаемости: № партии товара, единица изренения и количество товара.
Специфика оформления счетов-фактур по услугам заключается в том, что часть этих реквизитов либо не заполняется вообще, либо допускает некоторые отступления от общих правил, т. е.:
- Не нужно приводить наименования фирмы-грузоотправителя и грузополучателя (ставится прочерк), поскольку в данном случае не происходит отгрузка каких-либо изделий (подп. «е», «ж», п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
- Когда для услуги сложно определить конкретную единицу измерения, она может не указываться. В этом случае в соответствующих графах нужно ставить прочерки. Если единица все же определяется, ее наименование должно быть взято из классификатора ОК 015-94 (МК 002-97).
- Акцизы в отношении услуг в РФ законодательно не установлены, поэтому в соответствующей графе будет присутствовать запись: «Без акциза».
- Данные о товарах, ввозимых из-за границы, в документе по услугам не заполняются (ставим прочерки).
Наименование услуги, фигурирующее в счете-фактуре, должно соответствовать указанному в договоре на ее оказание (письмо Минфина России от 26.07.2011 № 03-07-09/22).
Образец заполнения счета-фактуры на услуги в 2022-2023 годах можно скачать в КонсультантПлюс, получив пробный демо-доступ к системе:
Скачать образец заполнения счета-фактуры на услуги в К+
Заполнение счета-фактуры по предоплаченным за услуги суммам
Принципиальных отличий в заполнении документа, составляемого по факту оказания услуги, и авансового счета-фактуры немного:
- в авансовом счете-фактуре можно приводить обобщенное наименование услуги, если договор между поставщиком и покупателем, откуда Минфин России предписывает брать данное наименование, к тому моменту не подписан;
- в авансовом счете-фактуре обязательно отражается номер документа, подтверждающего факт поступления предоплаты, но если она получена в неденежной форме, ставится прочерк;
- при формировании авансового счета-фактуры нет необходимости указывать объем предоставленных услуг, единицы их измерения, а также цены на них.
Таким образом, при формировании авансового счета-фактуры на услуги можно ставить прочерки везде, кроме пунктов, в которых приводятся:
- номер и дата документа;
- названия продавца и покупателя, их ИНН, адреса;
- номер документа, подтверждающего предоплату;
- название услуги;
- наименование валюты;
- сумма предоплаты;
- ставка налога;
- сумма НДС, которая предъявляется покупателю.
ВАЖНО! Ставка налога должна быть обозначена в авансовом счете-фактуре за услуги как 20/120 или 10/110, а не как привычные многим налогоплательщикам 20 или 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Заполнение корректировочного счета-фактуры на услуги
В корректировочном счете-фактуре на услуги должны найти отражение:
- точное название документа (т. е. «Корректировочный счет-фактура»);
- номер, а также дата составления;
- номера и даты формирования счетов-фактур, по которым осуществляется корректировка стоимости либо объема предоставленных сервисов;
- названия продавца и покупателя, их адреса, ИНН;
- названия услуг, по которым осуществляется корректировка цен либо уточнение показателей объема;
- показатели объема услуг (при их наличии) до и после корректировок;
- название валюты расчетов;
- идентификатор госконтракта (при наличии);
- цена за единицу измерения услуги;
- стоимость предоставленных услуг без НДС — до и после корректировок цен, объемов услуг;
- ставка налога;
- сумма НДС — до и после корректировок;
- стоимость предоставленных услуг с учетом НДС — до и после корректировок;
- разница между цифрами в исходных счетах-фактурах и полученными в результате корректировок.
Образец заполнения корректировочного счета-фактуры, созданный на актуальном бланке, смотрите в материале «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры».
А о различиях между корректировочным и исправленным счетом-фактурой читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».
Как заказчику оформить счета-фактуры на услуги по посредническому договору, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
Счета-фактуры в связи с услугами оформляют плательщики НДС, используя при этом все 3 вида этого документа: основной, авансовый, корректировочный. Специфика отражения в них данных по услугам заключается в том, что не все их реквизиты оказываются обязательными для заполнения.
Счет-фактура — это основной учетный документ. Он подтверждает факт отгрузки товара поставщиком или предоставления услуг по установленной стоимости. На этой странице можно бесплатно скачать бланк и заполненный образец.
Содержание:
- Что такое счет-фактура
- Виды счетов-фактур
- Для чего нужен счет-фактура
- Образец заполнения
- Порядок заполнения по строкам
- Сроки выставления счета-фактуры
- Корректировка счета-фактуры
- Когда счет-фактура не нужен
- Электронный счет-фактура
- Журнал учета счетов-фактур
Что такое счет-фактура
Счет-фактура — документ, который находится у бухгалтеров. Он подтверждает, что товары были действительно отгружены покупателю или были оказаны услуги. В нем же прописывается стоимость продукции. Счет-фактуру выдает продавец покупателю при отпуске товарно-материальных ценностей.
Виды счетов-фактур
Есть три вида счетов-фактур:
- Обычный, отгрузочный — подтверждает передачу товара покупателю.
- Авансовый — составляется при заключении договора и получении аванса за выполненные работы или оказанные услуги, но факт передачи не подтверждает.
- Корректировочный — заполняется при изменении цены или количества отгруженной продукции.
Для чего нужен счет-фактура
На основании правильно оформленного счета-фактуры контрагент принимает к вычету либо возмещению НДС.
При оплате сделки продавец начисляет налог на добавленную стоимость. Покупатель регистрирует счет-фактуру как подтверждение уплаты НДС в специальной книге. На основании этого документа он заполняет соответствующие показатели в декларации по НДС.
Иногда НДС не начисляется, например, для предпринимателей, которые работают по упрощенной системе налогообложения. В этом случае покупатель может попросить продавца выставить ему счет-фактур без НДС.
Образец заполнения счета-фактуры
Документ готовится в двух экземплярах — для каждого из участников сделки, — и заверяется поставщиком. Скачать бланк и заполнить его должен продавец, отпустивший товарно-материальные ценности. Использовать можно как бумажный, так и электронный носитель.
Порядок заполнения по строкам
Счет-фактура заполняется по Правилам, которые утверждены постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137. Там нужно указать:
-
Порядковый номер и дату составления — строка 1. Документы нумеруются по порядку, по возрастанию. Храниться они должны в хронологическом порядке — по дате выставления или по дате получения. Срок хранения счетов-фактур и накладных — не менее четырех лет с даты последней записи.
-
Сведения о продавце — строки 2, 2а и 2б. Название, адрес, ИНН и КПП продающей стороны. Адрес указываются в счете-фактуре по ЕГРЮЛ, подробно, без сокращений, которые допустимы в учредительных документах. Нарушение этого правила может стать основанием для лишения вычета.
-
Сведения о грузоотправителе и грузополучателе — строки 3 и 4. Указывается только при продаже товаров. При реализации услуг или выполнении работ ставится прочерк. Если продавец и есть отправитель груза — в этой строке пишется «Он же».
-
Сведения об оплате — строка 5. Заполняется при продаже в счет ранее полученной предоплаты. Там указывают номер и дату платежно-расчетного документа. Если предоплаты не было, ставится прочерк.
-
Информация о документе об отгрузке — строка 5а. Там указываются номер и дата документа об отгрузке товаров, на основании которого составлен счет-фактура. Это могут быть товарная накладная, акт оказанных услуг, УПД и т.д.
-
Сведения о покупателе — строки 6, 6а и 6б. Продавец должен указать полное или сокращенное наименование покупателя по учредительным документам, адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, или место жительства предпринимателя, а также ИНН и КПП покупателя.
-
Валюта и ее код — строка 7. Счет-фактура выставляется в той денежной единице, в которой выражены цены и расчеты по договору.
-
Сведение о госзаказах — строка 8. Заполняется при работе с госзаказами. В противном случае ставится прочерк или строка оставляется пустой.
-
Сведения о товаре. В табличной части нужно указать наименование товара или описание работ, услуг, переданных прав. При вывозе товаров в страны ЕАЭС в графе 1 (а) счета-фактуры указывайте код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
В графах 2 и 2а указываются единицы измерения отгруженной продукции. Это код и определенное условное обозначение согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения. Но проставлять единицы измерения необходимо, только если их можно определить. Когда указывать нечего, например, при реализации услуг, ставятся прочерки. Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» и графу 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» заполняются только по иностранным товарам.
-
Цена и стоимость товара. В графе 4 ставится цена за единицу измерения без учета налога. Указывается в том случае, когда возможно ее указать, иначе ставится прочерк. В графе 5 указывается стоимость товаров, работ, услуг без учета налога.
-
Ставка и сумма налога. В графе 7 отмечается размер налоговой ставки, в графе 8 — сумма налога в рублях и копейках, полная, без округления, в графе 9 — стоимость всего количества или объема товара с учетом суммы налога.
-
РНПТ (регистрационный номер партии товаров, подлежащих прослеживаемости). Заполняется в графе 11 по импортным товарам из списка. Либо там указывается регистрационный номер таможенной декларации для прочих товаров.
В одном документе можно указать сведения как по прослеживаемым, так и не по прослеживаемым товарам. В графе 12 и 12а указывают единицу измерения товара. Она определяется по ОКЕИ. В графе 13 — количество товара, подлежащего прослеживаемости.
Кто подписывает счет-фактуру
Счет-фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель. Но сделать это могут и другие сотрудники — у кого есть доверенность.
Печать на счете-фактуре ставить не обязательно. Если считаете нужным, можете поставить. Тогда печать будет служить дополнительным реквизитом.
Сроки выставления счета-фактуры
Счет-фактура выписывается в течение 5 календарных дней с момента передачи (отгрузки) товара, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила действуют как для бумажных документов, так и электронных.
Авансовые счета-фактуры оформляются в течение тех же 5 календарных дней, но уже с момента получения оплаты в счет будущих поставок, выполнения работ, оказания услуг.
Штрафа за нарушение срока предоставления счета-фактуры нет. Организация может быть оштрафована только за отсутствие документа.
Однако нарушенный порядок выставления счетов-фактур на стыке налоговых периодов все-таки может привести к штрафу. Так, несвоевременное предоставление документа может рассматриваться как его отсутствие. Например, когда организация выставляет в начале текущего налогового периода счет-фактуру, который нужно было выставить в конце предыдущего.
Корректировка счета-фактуры
Если продавец, выставивший счет-фактуру, обнаружил ошибки, он может внести необходимую корректировку. При этом у покупателя такого права нет, но он может указать на ошибку и попросить об исправлениях. Для этого предусмотрена специальная операция — корректировка счета-фактуры.
У этой операции есть ряд требований:
- Изменения вносятся в оба экземпляра — для продавца и для покупателя.
- Исправления обязательно визируются руководителем компании-продавца и заверяются его печатью. Вместо директора подписывать может уполномоченное лицо, указав ФИО и должность, а также пометить, что подпись поставлена «за руководителя организации».
- Нужно проставить дату исправления.
- Неверные данные надо зачеркнуть, написать правильные в свободном поле, рядом указать «исправлено», причем дописать, какие показатели на какие и в какой графе.
Если ошибок много и корректировку провести сложно, проще оформить испорченный документ заново. Это не противоречит закону, поскольку в Налоговом кодексе РФ нет прямого запрета на замену дефектного счета-фактуры. Но иногда такое право придется отстаивать в судебном порядке.
Когда счет-фактура не нужен
Есть случаи, когда счет-фактура не является обязательным документом. Сделка подтверждается накладной или счетом на оплату. По закону счет-фактуру можно не заполнять, если:
- сделка не облагается НДС (ст. 149 и 169 НК РФ).
- реализация товаров происходит за наличный расчет. В этом случае достаточно чека или бланка строгой отчетности.
- применяются упрощенные режимы налогообложения.
- юридическое лицо — работодатель передает товар своему сотруднику без предоставления встречной оплаты, то есть безвозмездно (письмо Минфина от 08 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171).
- товар облагается по нулевой ставке, если покупатель не является плательщиком НДС и отгрузка состоялась не позднее 5 календарных дней с момента получения предоплаты.
Электронные счета-фактуры
Электронный счет-фактура является юридически значимым документом, как и его бумажный аналог. Он содержит те же реквизиты и данные, должен быть подписан руководителем организации или доверенным лицом. Формат цифровой версии бланка утвержден приказом ФНС России от 19.12.2018 №ММВ-7-15/820@.
Электронный счет-фактура нужен и при работе с прослеживаемыми товарами. Документ оформляют в электронном виде и передают их контрагентам через операторов ЭДО.
Журнал учета счетов-фактур
Здесь фиксируются выставленные и полученные документы. Сегодня обязанность по его ведению осталась только у:
- агентов и субагентов;
- комиссионеров и субкомиссионеров;
- экспедиторов, организующих исполнение услуг с привлечением третьих лиц;
- застройщиков, привлекающих к строительству подрядчиков.
Более 2 000 000 компаний уже печатают счета, накладные и другие документы в сервисе МойСклад
Из нашей статьи вы узнаете:
Счёт-фактура — это основной учётный документ, подтверждающий факт отгрузки товара поставщиком или предоставления услуг по установленной стоимости. Подписанный документ означает, что заказ покупателем получен в полном объёме и что к поставщику не имеется никаких претензий. Но это не единственная функция счёта-фактуры. Расскажем, для чего он нужен, какие счета-фактуры бывают и как их заполнять.
Для чего нужен счёт-фактура
Помимо подтверждения отгрузки товара, счёт-фактура нужен при подтверждении суммы НДС как по реализации товаров (услуг), так и входящего НДС для доказательства права на налоговый вычет в целях избежания двойного налогообложения.
При оплате сделки продавец начисляет налог на добавленную стоимость. Покупатель регистрирует счёт-фактуру как подтверждение уплаты НДС в специальной книге. На основании этого документа он заполняет соответствующие показатели в декларации по НДС. По закону покупатель имеет право на налоговый вычет по НДС (ст. 169 НК РФ), если документы составлены правильно.
Иногда НДС не начисляется, например, для предпринимателей, работающих по системе УСН. Но несмотря на это, покупатель может попросить продавца выставить ему счёт-фактуру, пусть даже без НДС.
Продавец, который не является плательщиком НДС, не может указать в счёте-фактуре вместо отметки «Без НДС» ставку в 0%. Даже нулевой процент показывает реальную ставку, на которую продавец не имеет права. Неверно указанная ставка может создать много проблем получателю документа — от штрафа до начисления стандартной 18% ставки.
Когда счёт-фактура не нужен
Иногда вместо счёта-фактуры сделку подтверждают другими документами: счётом на оплату, накладными и др. Это возможно в случае, если:
- сделка не облагается НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
- предприятие продаёт товары физлицам в розницу за наличные — для таких сделок достаточно бланка строгой отчётности или чека из кассы;
- обе стороны сделки применяют спецрежим — УСН, ЕСХН, ПСН;
- юридическое лицо отдаёт товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171);
- планируется поставка товаров, и на неё получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идёт на экспорт).
Кто составляет счета-фактуры
Документ выставляет продавец (подрядчик, исполнитель) покупателю или заказчику.
Составлять счёт-фактуру обязаны:
- индивидуальные предприниматели и юридические лица, находящиеся на общей системе налогообложения (если только их услуги не подпадают под исключения, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ);
- ИП и организации, которые частично работают на ОСН (по отдельным видам деятельности).
Налогоплательщики на спецрежимах освобождены от уплаты НДС, за исключением некоторых случаев. Но если организация или ИП пользуется освобождением от НДС по ст. 145, 145.1 НК РФ, но совершает операции, не освобождённые от налога, составляется счёт-фактура нового образца с 1 июля 2021 года с пометкой «Без НДС» (п. 5 статьи 168 НК РФ, письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-07-09/18686). Это необходимо при заключении сделок с теми, кто платит НДС.
Виды счетов-фактур
Есть три вида счетов-фактур:
- обычный, отгрузочный — подтверждает передачу товара покупателю;
- авансовый — составляется при заключении договора и получении аванса за выполненные работы или оказанные услуги, но факт передачи не подтверждает;
- корректировочный — заполняется при изменении цены или количества отгруженной продукции.
Счёт-фактуру выписывают в течение 5 календарных дней с момента отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг. Эта норма закреплена в п. 3 ст. 168 НК РФ.
При оформлении авансовых документов счёт-фактуру выставляют так же в течение 5 календарных дней, но уже с момента получения оплаты в счёт будущих поставок. Правила одинаковые как для бумажных счетов-фактур, так и для электронных.
Реквизиты счёта-фактуры
Действующая форма счёта-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2021 года № 534.
Счёт-фактура содержит следующие поля:
- дата составления документа и порядковый номер;
- адрес, наименование компании и идентификационный номер покупателя и налогоплательщика;
- адрес и наименование компании отправителя и получателя товара;
- если был предоставлен аванс, то номер платёжного документа;
- наименование отправленных товаров, выполненных работ или предоставленных услуг;
- объём, указанный в единицах измерения (если это возможно указать);
- стоимость товаров, цена или тариф без учёта налогов;
- сумма акциза (при необходимости);
- налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю;
- стоимость всего количества отправленных товаров;
- при отправке товаров из-за рубежа указывается страна и номер таможенной декларации.
В документе заполняются все поля. Строки нельзя менять местами.
Счёт-фактура: образец заполнения
Счёт-фактура образец
Скачать бланк счёта-фактуры
В строку 1 вписываем номер счёта-фактуры и дату составления документа.
В строки 2 и 6 вносим реквизиты продавца и покупателя: адреса в полном или в сокращённом виде, ИНН и КПП.
В строках 3 и 4 указываем название и адрес отправителя и получателя товара (если товар отправляется самим продавцом, то можно написать «он же», для услуг ставим прочерк).
В строке 5 указываем дату и номер платёжки, если был предоставлен аванс. Если аванса не было или он был представлен не в денежном виде, то ставим прочерк.
В строку 7 вписываем название валюты и её цифровой код по ОКВ.
Заполняем графы в таблице:
- описание услуг или работ, наименование товаров;
- объём, количество или иная единица измерения, цена без НДС (если единицу измерения невозможно указать ставим прочерк);
- сумму акциза (если акцизом товар не облагается, пишем «без акциза»);
- налоговая ставка и сумма НДС в рублях и копейках;
- общая сумма с учётом суммы НДС и без неё.
Если продаются товары из другой страны, значит нужно заполнить сведения: код, наименование страны и номер таможенной декларации. При продаже российских товаров в графах 10-11 ставится прочерк.
Счёт-фактура может быть заполнен на бумаге или на компьютере и подписан главным бухгалтером и директором предприятия.
Учёт счетов-фактур ведётся в специальных книгах. Продавец регистрирует счёт-фактуру в книге выставленных счетов, а покупатель – в книге покупок. Так налогоплательщик подтверждает своё право на получение налогового вычета. Все суммы затем отражаются в налоговой декларации.
Частые ошибки в счёте-фактуре
Ошибка: неправильно указаны или пропущены наименование, ИНН, адрес организации.
Следствие: установить авторство и адресата документа сложно, поэтому его признают недействительным.
Ошибка: из документа невозможно установить, какой товар передавался или услуга была оказана.
Следствие: НДС не возместят.
Ошибка: неверное указание валюты, неверное указание количества товара, ошибки в ценах, неправильное исчисление стоимости.
Следствие: точную стоимость товара определить невозможно, значит, документ считается неинформативным.
Ошибка: неверное исчисление НДС.
Следствие: возможны вопросы и проверки со стороны налоговой.
Незначительные ошибки в виде пропуска знаков, прописных букв, неточностей в платёжных реквизитах обычно налоговыми органами не преследуются. Сокращать наименования тоже можно, если такое сокращение позволяет установить предприятие или товар.
Электронные счета-фактуры
Продажу и покупку прослеживаемых товаров для перепродажи оформляют в электронном виде и передают их контрагентам через операторов ЭДО. Это касается и корректировочных документов (п. 1 ст. 169 НК РФ). Бумажную форму можно применять в следующих случаях:
- товары проданы физлицам для собственных нужд, а не для бизнеса;
- товары переданы на экспорт или реэкспорт;
- товары проданы и перемещены из РФ на территорию государства-члена ЕАЭС.
1С-Отчетность — сервис передачи отчетности в контролирующие органы из программ «1С:Предприятие». Отправляйте электронную отчетность во все необходимые контролирующие органы: ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, Росалкогольрегулирование, Росприроднадзор и ФТС.
Добавить в «Нужное»
По общему правилу в обязанности плательщиков НДС входит выставление счетов-фактур. В нашей консультации мы не только приведем актуальный бланк счета-фактуры, но и расскажем о нюансах его выставления.
Счет-фактура – это…
Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель принимает к вычету НДС, предъявленный ему продавцом товаров (работ, услуг).
Счета-фактуры могут быть составлены на бумаге или могут быть оформлены в электронном виде. Стоит отметить, что в общем случае составление электронных счетов-фактур – дело добровольное и достигается согласием между продавцом и покупателем. Однако в некоторых случаях составление счетов-фактур в электронном виде является обязательным. Об этом мы расскажем подробно ниже.
Кто должен выставлять счета-фактуры
По общему правилу счета-фактуры должны выставлять:
- плательщики НДС при совершении операций на территории РФ, которые признаются объектом обложения НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ);
- плательщики НДС при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (предстоящего выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ);
- плательщики НДС, использующие освобождение от этого налога в соответствии со ст. 145 при совершении операций, которые не освобождены от НДС (п. 5 ст. 168 НК РФ). В данном случае в счете-фактуре ставится отметка «Без НДС»;
- налоговые агенты при совершении операций, облагаемых НДС (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). К примеру, организации и ИП будут являться налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается РФ, у иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах. Стоит отметить, что исполнять обязанности налогового агента в установленных законодательством случаях должны не только организации и ИП на ОСН, но и спецрежимники, которые в общем случае не являются плательщиками НДС;
- комиссионеры/агенты, приобретающие/реализующие от своего имени товары (работы, услуги) в интересах заказчика, который является плательщиком НДС;
- плательщики НДС при экспорте в страны ЕАЭС товаров, освобожденных от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
- застройщики при организации строительства с привлечением подрядчиков (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 – п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);
- экспедиторы при организации перевозки с привлечением третьих лиц (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 – п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При этом выставление счетов-фактур не всегда обязательно даже в вышеперечисленных случаях. К примеру, плательщику НДС не обязательно выставлять счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг) неплательщику НДС (например, упрощенцу), а также физлицам.
Имейте в виду, что организации и ИП, являющиеся плательщиками НДС, обязаны будут выставлять счета-фактуры при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, лицам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от обязанностей плательщиков НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), даже если в отношении других операций есть соглашение о невыставлении счетов-фактур.
О правилах выставления счетов-фактур при реализации прослеживаемых товаров мы расскажем ниже.
Срок выставления счета-фактуры
В общем случае при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Кстати, если товары непрерывно и долгосрочно отгружаются в адрес одного и того же покупателя, то счета-фактуры в адрес этого покупателя можно выставлять один раз в месяц, но не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем отгрузки (Письмо Минфина России от 07.03.2022 N 03-07-12/19129, Письмо ФНС России от 16.03.2021 N СД-18-3/446).
При получении аванса у продавца на выставление счета-фактуры есть так же 5 календарных дней со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Кто подписывает счет-фактуру
Если счет-фактура выставляется организацией, то его подписывает руководитель этой организации и главный бухгалтер или иные уполномоченные на то лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Полномочия на подписание счетов-фактур теми или иными лицами предоставляются или на основании соответствующего приказа (распоряжения), или на основании выданной от имени организации доверенности.
Если же счет-фактура выставлен индивидуальным предпринимателем, то его подписывает либо сам ИП, либо уполномоченное им лицо на основании доверенности.
Для подписания счетов-фактур в электронном виде используется усиленная квалифицированная электронная подпись вышеназванных лиц.
Срок хранения счетов-фактур
Хранить счета-фактуры необходимо в течение 5 лет (п. 317 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236).
Ошибки в счетах-фактурах
Если продавец допустил ошибку в счете-фактуре, но эта ошибка не препятствует налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), стоимость этих товаров (работ, услуг), ставку НДС и его сумму, то продавец можно спокойно принять к вычету входной налог на основании такого счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ). Также не стоит переживать из-за принятия к вычету НДС по счету-фактуре, в котором не указаны (неверно указаны):
– регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
– количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
– количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.
В течение какого периода можно заявить вычет по счету-фактуре
Периоды, в течение которых покупатель вправе принять к вычету входной НДС, указаны в ст. 172 НК РФ. Так, например, по общему правилу при приобретении товаров (работ, услуг), которые будут использоваться в облагаемых НДС операциях, вычет по НДС можно заявить в течение трех лет после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Причем принять к вычету входной налог по одному счету-фактуре можно частями, но обязательно в пределах установленного периода. Правда, правило дробления вычета не распространяется на входной НДС, предъявленный при покупке ОС, оборудования к установке и/или НМА, – по ним НДС нужно принять к вычету в полном объеме после принятия таких активов на учет (Письмо Минфина России от 04.09.2018 N 03-07-11/63070).
Счет-фактура: бланк
Ныне действующая форма счета-фактуры приведена в Приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Счет-фактура: образец
Электронный счет-фактура при реализации прослеживаемых товаров
При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру в электронном виде (п. 1.1 ст. 169 НК РФ). Правда, из этого правила есть исключения. Так, электронный счет-фактура не нужен:
- при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физлицам для их личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд;
- при реализации товаров, которые подлежат прослеживаемости, гражданам, зарегистрированным в качестве самозанятых;
- при реализации и перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);
- при реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории России на территорию другого государства – члена ЕАЭС.
В остальных случаях при реализации товаров, которые подлежат прослеживаемости, продавец направляет в адрес покупателя электронный счет-фактуру по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через спецоператора.
Покупатели (организации и ИП), в свою очередь, должны обеспечить получение таких счетов-фактур (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).
Для этих целей Минфином утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС (Приказ Минфина России от 05.02.2021 N 14н).
Счет-фактура — это документ, подтверждающий совершенную отгрузку товара с выделением суммы налога на добавленную стоимость. Ошибки в составлении приведут к проблемам с возмещением НДС. Форма изменилась с 01.07.2021.
Что такое счет-фактура
Счет-фактура — это главный учетный документ, подтверждающий факт отгрузки товара или предоставления услуг по установленной стоимости. Это не единственная функция данной формы. Он играет основную роль при подтверждении суммы НДС как по реализации товаров, работ, услуг (далее — ТРУ), так и входящего НДС для доказательства права на налоговый вычет в целях избежания двойного налогообложения. В п. 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, что такое счет-фактура и для чего она нужна — составлять эти документы должны все плательщики НДС по облагаемым операциям.
Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета суммы НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), которые были приобретены налогоплательщиком.
Это очень важный документ, нередко используемый в судебных спорах, поэтому его необходимо заполнять правильно.
Кто составляет счета-фактуры
Документ выставляет продавец (подрядчик, исполнитель) покупателю или заказчику. Составление этой формы обязательно для субъектов хозяйствующей деятельности, осуществляющих реализацию ТРУ.
Составлять счет-фактуру обязаны:
- индивидуальные предприниматели и юридические лица, находящиеся на общей системе налогообложения (если только их услуги не подпадают под исключения, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ);
- ИП и организации, которые частично работают на ОСН (по соответствующим видам деятельности).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве системы налогообложения УСН или патентную систему, от уплаты НДС освобождены, за исключением некоторых случаев. Но если организация или ИП пользуется освобождением от НДС по ст.145, 145.1 НК РФ , но совершает операции, не освобожденные от налога, составляется счет-фактура нового образца с 1 июля 2021 года с пометкой «Без НДС» ( п. 5 статьи 168 НК РФ, письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-07-09/18686). Это необходимо, если осуществляется взаимодействие с организациями и ИП, являющимися плательщиками НДС. Кроме того, стороны вправе применять счет-фактуру по собственной инициативе.
Сроки выставления счета-фактуры
Общее правило следующее: счет-фактура выписывается в течение 5 дней с момента передачи (отгрузки) товара, выполнения работ или оказания услуг. Дни учитываются календарные. Эта норма закреплена в п. 3 ст. 168 НК РФ. Правила одинаковые как для бумажных счетов-фактур, так и для электронных. Также согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при оформлении авансовых документов эту форму оформляют в течение тех же 5 календарных дней, но уже с момента получения оплаты в счет будущих поставок, выполнения работ, оказания услуг.
Когда счет-фактура не нужна
В законодательстве указаны случаи, когда счет-фактура не является обязательным документом, а совершение и исполнение сделки подтверждаются другими данными: накладной, счетом на оплату. Исходя из нормативных актов, счет-фактура не заполняется при следующих обстоятельствах:
- сделка не облагается НДС (ст. 149 и 169 НК РФ);
- при реализации товаров за наличный расчет (в этом случае достаточно чека или бланка строгой отчетности);
- при применении упрощенных режимов налогообложения;
- юридическое лицо — работодатель передает товар своему сотруднику без предоставления встречной оплаты, то есть безвозмездно (согласно Письмам Минфина России от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@, от 18.11.2020 № 03-07-09/100514);
- при отправке товара, облагаемого по нулевой ставке, на экспорт, если покупатель не является плательщиком НДС, если отгрузка состоялась не позднее 5 календарных дней с момента получения предоплаты (согласно Письмам Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 12.04.2019 № 03-07-08/28182).
Виды счетов-фактур
Есть три основных вида счета-фактуры:
- обычный, отгрузочный. Этот документ подтверждает, что товар передан. Это самый распространенный вид счета-фактуры, но законодательными актами предусмотрен не только он один;
- авансовый, выписываемый и составляемый при заключении договора и получении аванса за выполненные работы или оказанные услуги. Факт передачи такой бланк не подтверждает;
- корректировочный, заполняемый при изменении цены или количества отгруженной продукции.
Законодательное регулирование содержания счетов-фактур
Понятие счет-фактура закреплено в ст. 169 НК РФ. Форма утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, в ред. постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Но в 2013 году ИФНС рекомендовала использовать универсальный передаточный документ, разработанный на основе утвержденной формы. В бланке должны присутствовать реквизиты согласно НК РФ, добавление в него оптимальных для продавца и покупателя дополнительных реквизитов не должно влиять на действительность документа.
С 01.07.2021 налогоплательщики и налоговые агенты, которые осуществляют операции с прослеживаемыми товарами, должны выставлять и получать электронные счета-фактуры с применением усиленной квалифицированной электронной подписи. Любой счет-фактура на отгруженную покупателю продукцию регистрируется в системе прослеживаемости, и в нем указывается уникальный номер партии, присвоенный ФНС.
Реквизиты счета-фактуры
Как выглядит бланк счет-фактуры? Это таблица с графами о товаре и шапкой, предоставляющей информацию о сторонах договора.
Обязательные реквизиты счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ:
- номер и дата;
- наименование, адрес и ИНН, КПП покупателя и продавца, грузоотправителя и грузополучателя при наличии (обратите внимание, что по новым правилам адрес надо писать строго так, как он указан в ЕГРЮЛ, проверяйте на сайте ФНС в разделе «Проверь себя и контрагента»);
- номер платежно-расчетного документа, если получен аванс в счет будущих поставок;
- наименование ТРУ и единица измерения;
- количество;
- валюта (код рубля — 643, доллара США — 840, евро — 978);
- цена за единицу измерения;
- полная стоимость;
- сумма акциза;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая к оплате;
- общая стоимость с учетом налогов;
- страна происхождения товара (коды устанавливаются в соответствии с классификатором ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001; если товары произведены в России, то ставится прочерк;
- номер таможенной декларации (если товар произведен не в России);
- подписи руководителя и главного бухгалтера (или уполномоченного на то лица — по приказу или доверенности) — на бумажном документе; усиленная квалифицированная цифровая подпись — на электронном.
Строка счета-фактуры «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» применяется в случае поставок по госконтракту. В правилах заполнения отдельно указывается, что строка заполняется только при наличии идентификатора. При отсутствии строка остается незаполненной (прочерк ставить не нужно).
Заполнение счета-фактуры по строкам
С 1 июля 2021 года действует новая форма счета-фактуры, добавлена новая строка 5а для реквизитов документа об отгрузке. Записи о ТРУ нужно нумеровать по порядку и ставить номер в графе 1, а вот наименование — это теперь графа 1а.
Для системы прослеживаемости товаров ввели новые графы 12, 12а и 13, где отражают единицу измерения товара, который подлежит прослеживаемости, и его количество. Если счет-фактуру составляют на бумаге по «непрослеживаемым» ТРУ, то названные графы не формируются.
Правила построчного заполнения счета-фактуры:
- первая строка — это порядковый номер документа в соответствии с установленными правилами документооборота;
- дата составления не ранее даты исходного документа;
- дата и номер исправления заполняются при необходимости;
- в строке «Продавец» указывается полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП;
- в строке «Адрес» указывается почтовый адрес;
- в строке 3 проставляется «он же» в том случае, если продавцом и грузоотправителем является одно и то же лицо. В противном случае необходимо указать почтовый адрес грузоотправителя. При заполнении счета-фактуры на услуги, имущественные права в этой строке ставится прочерк;
- в сроке 4 по тем же правилам пишутся данные грузополучателя;
- в строке 5 «к платежно-расчетному документу» ставится прочерк, если форма составляется при получении оплаты, частичной оплаты или в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов;
- в строке 5а отражаются номер и дата документа (документов) об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру записи, указанному в графе 1 данного счета-фактуры;
- в строках 6, 6а и 6б отразите наименование и адрес покупателя, его ИНН и КПП;
- для строки 7 коды валюты приведены выше;
- строка 8 заполняется, только если счет-фактура выставляется в рамках государственного контракта или договора (соглашения) о предоставлении субсидий из федерального бюджета, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Графы заполняются следующим образом:
- в графе 1 укажите порядковый номер записи; в 1а указывается наименование ТРУ; 1б — код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС проставляется, если вы экспортируете товар в страны ЕАЭС. В иных случаях эту графу не заполняйте;
- в графе 2, 2а — единица измерения, если это возможно. Прочерк ставится при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Эти графы заполняются с учетом Общероссийского классификатора единиц измерения, введенного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366;
- в графе 3 указывается количество или объем товара. Если этот показатель не определяется или отсутствует, то необходимо поставить прочерк. Также прочерк ставится при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
- графа 4 (цена товара) заполняется по аналогичным правилам;
- в графе 5 отразите налоговую базу, например стоимость всего количества (объема) поставляемых товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога;
- в графе 6 при отсутствии суммы акциза делается соответствующая отметка;
- в графе 7 (налоговая ставка) по операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС»;
- по аналогичным правилам заполняется графа 8;
- графа 9 заполняется на всю стоимость ТРУ с НДС либо сумму полученной предоплаты;
- в графах 10 и 10а указывается страна происхождения товаров, если это не Россия;
- графа 11 заполняется в отношении товаров (пп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры): не подлежащих прослеживаемости, если они ввезены в РФ и их таможенное декларирование предусмотрено правом ЕАЭС. В этом случае укажите в графе 11 регистрационный номер декларации; товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных для внутреннего потребления при завершении процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. В графе 11 отразите регистрационный номер декларации; товаров, подлежащих прослеживаемости. В этом случае в графе 11 указывается регистрационный номер партии товара. В авансовом счете-фактуре в графах 10–11 можно проставить прочерки;
- графы 12, 12а и 13 заполняйте по товарам, подлежащим прослеживаемости. В графах 12 и 12а укажите единицу измерения, код и условное обозначение по ОКЕИ. Они содержатся в Перечне товаров (Письмо ФНС России от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@).
Так выглядит заполненный счет-фактура при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости:
Если бланк авансовый или корректирующий, то это следует указать в документе. Как и то, какие изменения и на основании чего вносятся в форму. Решение вопроса, ставится ли печать на счет-фактуре, зависит от договоренности сторон: она не является обязательным реквизитом, но чаще ставится (например, по просьбе покупателя), если юрлицо, оформляющее документ, ее использует по уставу.
Все бланки хранятся в хронологическом порядке, фиксируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и продаж в целях возможности проверки расчета и уплаты НДС. Срок хранения — 5 лет.
Распространенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки, которые чаще всего встречаются при заполнении счета-фактуры, и их последствия:
- если неправильно указаны или пропущены наименование, ИНН, адрес организации — установить авторство и адресата документа сложно, поэтому его признают недействительным;
- если из документа невозможно установить, какой товар передавался или услуга была оказана, то НДС не возместят;
- неверное указание валюты, неверное указание количества товара, ошибки в ценах, неправильное исчисление стоимости приводят к тому, что точную стоимость товара определить невозможно. Таким образом, документ становится неинформативным;
- неверное исчисление НДС. Отсутствие суммы НДС вызовет вопросы у контролирующих органов.
Незначительные ошибки в виде пропуска знаков, прописных букв, неточностей в платежных реквизитах обычно налоговыми органами не преследуются. Сокращать наименования тоже можно, если такое сокращение позволяет установить предприятие или товар.
Правила исправления ошибок
Продавец, выставивший счет-фактуру, вправе внести необходимые исправления, сделать корректировку. У покупателя такого права нет, но оно есть у продавца. Для исправления документа предусмотрена специальная операция — корректировка счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) выставляют корректировочные счета-фактуры (п. 3 статьи 168 НК РФ). При корректировке необходимо соблюдать следующие правила:
- изменения согласованы с контрагентом;
- изменения вносятся в оба экземпляра;
- изменения в обязательном порядке визируются руководителем продавца или уполномоченным лицом (подпись главбуха необязательна) и заверяются печатью;
- обязательно ставьте дату коррекции.
