Как составить ведомость распределения затрат

Из статьи вы узнаете, какие базы распределения общих прямых затрат, учитываемых на счете 20 (23), можно выбрать в 1С и каким образом происходит их распределение.

База распределения общих прямых затрат, учитываемых на счете 20 (23) выбирается в настройках Учетной политики (Главное – Учетная политика – Учет затрат).

Рассмотрим подробнее возможные базы распределения затрат на счете 20 в 1С.

Объем выпуска

При базе Объем выпуска общие затраты, накопленные на счете 20 по пустому субконто Продукция, распределяются пропорционально количеству выпуска по Номенклатурной группе, указанному в документах:

• для продукции — Отчет производства за смену;
• для работ, услуг — Оказание производственных услуг.

Документ Реализация (акт, накладная, УПД) количество выпуска не регистрирует, даже если заполнена колонка Количество. Поэтому базу Объем выпуска лучше не выбирать для распределения затрат на счете 20 для услуг, работ, если их реализация осуществляется этим документом.

Объем выпуска для продукции в разрезе Номенклатурных групп можно определить в отчете Анализ счета 43 в разделе Отчеты – Анализ счета.

При таких настройках отчет сформируется в разрезе выпускающих подразделений и Номенклатурных групп.

Для услуг необходимо использовать Универсальный отчет по регистру накопления Выпуск продукции и услуг в плановых ценах, анализируя графу Количество.

Плановая себестоимость выпуска

Базу распределения Плановая себестоимость выпуска можно выбрать, только если установлено в настройках Учетной политики – Используется плановая себестоимость. PDF

При базе Плановая себестоимость выпуска общие затраты, накопленные на счете 20 по пустому субконто Продукция, распределяются пропорционально плановой стоимости выпуска готовой продукции (услуг, работ) за месяц.

Плановую себестоимость в разрезе Продукции можно определить в отчете Анализ счета 20 в корреспонденции со счетом 43 в разделе Отчеты – Анализ счета.

Для определения плановой себестоимости выпуска сформируйте отчет Анализ счета 20 в разделе Отчеты – Анализ счета до закрытия счета 20.

В Настройках установите:

Для услуг необходимо использовать Универсальный отчет по регистру накопления Выпуск продукции и услуг в плановых ценах, анализируя графу Плановая стоимость.

Установка плановой цены выпуска продукции

Оплата труда

При базе Оплата труда общие затраты, накопленные на счете 20 по пустому субконто Продукция, распределяются пропорционально сумме затрат, отраженных по Дт 20 в разрезе субконто Продукция по Номенклатурной группе по статье затрат с Видом расхода — Оплата труда.

Прямые затраты на оплату труда можно определить в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 в разделе Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Для этого нужно установить отбор по Виду расхода – Оплата труда на вкладке Отборы.

Если оплата труда – общие прямые (косвенные) затраты, отражаются по дебету счета 20 только по Номенклатурной группе (субконто Продукция не заполнено), то выберите другую Базу распределения.

Материальные затраты

При базе Материальные затраты общие затраты, накопленные на счете 20 по пустому субконто Продукция, распределяются пропорционально сумме, отраженной по Дт 20 в разрезе субконто Продукция по Номенклатурной группе по статье затрат с Видом расхода — Материальные расходы.

Прямые материальные затраты можно определить в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 в разделе Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Для этого нужно установить отбор по Виду расхода – Материальные расходы на вкладке Отборы.

Выручка от реализации услуг

Базу распределения Выручка от реализации услуг рекомендуется выбирать, если на счете 20 отражаются затраты по индивидуальным услугам, выполнению индивидуальных работ, где общие прямые (косвенные) затраты нужно распределять пропорционально выручке реализованных работ, услуг.

При базе Выручка от реализации услуг общие затраты, накопленные на счете 20 по пустому субконто Продукция, распределяются по сумме выручки от услуг и работ, отраженной по Кт 90.01.1 в разрезе Номенклатуры без учета НДС.

Выручка учитывается по документам:

• Реализация (акт, накладная, УПД):
  • вид операции Услуги (акт, УПД);
  • вид операции Товары и услуги вкладка Услуги;
• Оказание производственных услуг;
• Оказание услуг.

Выручку от реализации услуг можно определить в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.1 в разделе Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету сформировав ее с группировкой по Номенклатуре.

В документах:

• Реализация (акт, накладная, УПД):
  • вид операции Услуги (акт, УПД);
  • вид операции Товары и услуги вкладка Услуги;
• Оказание производственных услуг,
• Оказание услуг

установлено ограничение в выборе Номенклатуры с Видом номенклатуры – Услуги PDF, то при анализе выручки в отчете можно установить отбор или группировку по Виду номенклатуры.

Подробнее Распределение косвенных затрат на счете 20 пропорционально выручке от реализации услуг

Прямые затраты

При базе Прямые затраты общие затраты, накопленные на счете 20 по пустому субконто Продукция, распределяются пропорционально сумме затрат, отраженных по Дт 20 в разрезе субконто Продукция по Номенклатурной группе.

Прямые затраты можно определить в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 в разделе Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Если в НУ на счетах 20, 23 отражены косвенные затраты, они не включаются в базу распределения по НУ.

Подробнее Распределение косвенных затрат на счете 25 пропорционально прямым затратам.

Отдельные статьи прямых затрат

При базе Отдельные статьи прямых затрат общие затраты, накопленные на счете 20 по пустому субконто Продукция, распределяются пропорционально сумме затрат, отраженных по Дт 20 в разрезе субконто Продукция по Номенклатурной группе по указанным в настройке Статьям затрат. Выбранные статьи укажите по ссылке Заполнить перечень статей.

Прямые затраты на отдельные статьи затрат можно определить в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 в разделе Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Для этого нужно установить отбор по Статье затрат на вкладке Отборы.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Предприятия, осуществляющие производственную деятельность, несут основные прямые производственные расходы, а также у них могут возникать общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Если с прямыми расходами все относительно просто, они относятся непосредственно на выпущенную продукцию, работы, услуги (ПРУ), то общепроизводственные/общехозяйственные расходы необходимо распределять между видами ПРУ. Как это отразить в «1С:Бухгалтерия» 8.3 расскажем в нашей статье.

Формирование ОПР

Общепроизводственные расходы формируются на одноименном бухгалтерском счете 25. Формирование или начисление затрат осуществляется по дебету 25 счета. Кроме синтетического разреза на счете предусмотрены аналитические разрезы:

• Подразделения;
• Статьи затрат.

Накопленные общепроизводственные расходы можно проанализировать типовым стандартным бухгалтерским отчетом, например, «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»:

Ежемесячно общепроизводственные расходы разносятся на счет 20 «Основное производство». Счет 25 на конец месяца должен иметь нулевое сальдо.

На счете 20 также имеются аналитические разрезы:

• Подразделения;
• Номенклатурные группы;
• Статьи затрат.

Накопленные расходы основного производства также анализируем через оборотно-сальдовую ведомость по счету:

Распределение 25 счета на 20 счет происходит между номенклатурными группами, где сосредоточены виды производимой ПРУ.

Методы распределения общепроизводственных расходов

Для разнесения расходов требуется установка базы разнесения или выбор метода разнесения. Установка методов производится в учетной политике организации:

Методы разнесения представляют собой записи в регистре сведений, которые устанавливаются для каждой организации:

Показанная на скриншоте запись регистра трактуется следующим образом: начиная с 01 июня 2018 года, в организации ООО «Праздник сладкоежки» затраты по счету 25 в разрезе любой статьи затрат и подразделения «Основное подразделение» разносятся пропорционально оплате труда. В качестве базы можно выбирать одно из предложенных типовых значений:

В зависимости от вида базы в регистре становятся доступными для заполнения другие необходимые поля. Например, для отдельных прямых статей необходимо указать их перечень с помощью подбора:

Как правило, в учетной политике предприятия устанавливается одна база для общепроизводственных затрат по всем статьям и по всем подразделениям. Для сокращения количества записей методы могут быть установлены сразу для всех статей и подразделений. Чтобы установить метод для всех статей единовременно, достаточно не заполнять в регистре сведений значение статьи затрат. Тот же принцип действует для счета затрат и подразделения организации.

Необходимо учесть, что система работает с методами распределения в порядке приоритетов. Наивысшим приоритетом обладает та запись, которая содержит более детализированную информацию.

Следующим важным параметром для разнесения общепроизводственных затрат является настройка перечня прямых расходов для налогового учета расходов по налогу на прибыль. Их перечень настраивается в разделе налогов и отчетов для конкретной организации:

Указанный перечень определяет виды статей затрат, которые не будут относиться к расходам текущего периода для целей налогообложения прибыли, а войдут в себестоимость ПРУ и могут быть оставлены в незавершенном производстве, если на предприятии имеет место длительный производственный процесс:

В нашем примере к прямым причисляются материальные траты, амортизирование и зарплата для всех подразделений и счетов затрат.

Закрытие счета 25

После выполнения или проверки корректности методов распределения переходим к непосредственному закрытию счета 25.

Закрытие выполняется через помощника, который доступен через «Операции-Закрытие периода», с учетом определенной последовательности действий:

В рассматриваемом примере все предшествующие операции выполнены. Можем принудительно выполнить операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25».

После выполнения будут сформированы проводки и станут доступны необходимые аналитические отчеты:

Проанализируем результат распределения.

Для анализа проводок и разнесения косвенных затрат используем справку-расчет и отчет «Анализ счета»:

Видим, что на 25 счете было одно подразделение затрат – основное, и статьи затрат:

• Взносы в ФСС от НС и ПЗ;
• Оплата труда;
• Прочие затраты;
• Страховые взносы.

На счете 20 выпускались ПРУ по двум номенклатурным группам:

• Продукция;
• Переработка давальческого сырья.

База показывает сумму оплаты труда для расчета доли распределения затрат.

При разнесении между номенклатурными группами в алгоритме закрытия для каждой статьи трат и также каждого подразделения используется формула:

Сумма распределения по номенклатурным группам = Сумма ОПР * (Сумма базы по каждой номенклатурной группе/Сумма базы по всем номенклатурным группам).

Проверим расчет по основному подразделению и статье затрат «Оплата труда», которая составляет 60 000 руб.

По продукции база составляет 95 000 руб., по переработке – 70 000 руб.

Имеем:

• Сумма распределения по продукции: 60 000 * (95 000/165 000) = 34 545, 45 руб.
• Сумма распределения по переработке: 60 000 * (70/165 000) = 25 454, 55 руб.

Рассчитанные суммы аналогичны суммам в отчете «Анализ счета». Для остальных статей данный расчет также является корректным.

Проанализируем состояние распределения в налоговом учете на примере «Прочих затрат». Напомним, что эта статья не является прямой, значит, она причисляется к тратам настоящего времени и в налоговом учете должна быть списана на счет 90, а не на счет 20 как в бухгалтерском.

Отчетом «Анализ счета» убеждаемся в корректности расчета:

На 20 счет сумма 75 000 руб. отнесена как временные разницы, на 90 счет как временные разницы с минусом и как налоговый учет с плюсом. Таким образом, соблюдается принцип налогового учета БУ = НУ + ПР + ВР. Между номенклатурными группами затраты ОПР распределились в полном соответствии с базой разнесения.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов реализовано в «1С:Бухгалтерия 8.3» аналогичными методами. Все перечисленные особенности применимы и для общехозяйственных трат.

ПРИНЦИПЫ РАЗДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Затратами являются ресурсы, потребленные предприятием для производства и реализации продукции, работ, услуг. Это все отрицательные денежные потоки, связанные с операционной (основной) деятельностью компании.

Многие ошибочно под затратами и расходами понимают одно и то же. Отличие между ними в том, что расходы — это только часть затрат, понесенная предприятием в связи с получением доходов.

Если затраты не принесли компании дохода, они не включаются в расходы. Затрат у компании всегда будет больше, чем расходов.

Данный подход отражается в учете производственных затрат предприятия следующим образом:

Пока понесенные производственные затраты не принесли дохода, их отражают в бухгалтерском учете и отчетности в составе активов компании как затраты незавершенного производства (НЗП) или как готовую продукцию (на складе).

Все расходы компании за определенный период образуют полную себестоимость произведенной и реализованной продукции, которая отражается в Отчете о финансовых результатах как себестоимость продаж по строке 2120.

Определение (калькулирование) себестоимости каждого вида произведенной предприятием продукции (работ, услуг) является ключевой задачей управленческого учета любого предприятия, так как определение себестоимости продаж:

• позволяет рассчитать операционную прибыль компании за определенный период;

• требуется для оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции (на складе);

• используется при формировании ценовой и ассортиментной политики предприятия;

• является базой для снижения и оптимизации затрат по каждому виду произведенной продукции и по предприятию в целом.

Система учета затрат и калькулирования себестоимости произведенной продукции индивидуальна для каждого предприятия, так как зависит от выбора объектов учета затрат (аналитических срезов), в соответствии с которыми затраты группируют для целей планирования (бюджетирования), учета, анализа и оптимизации.

Аналитические срезы учета затрат формируют по:

• местам возникновения затрат;

• носителям затрат.

К СВЕДЕНИЮ

Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, в котором происходит первоначальное потребление ресурсов (цех, участок, отдел и т. д.). Носители затрат — виды производимой продукции (работ, услуг).

ОСНОВНЫЕ ГРУППИРОВКИ ЗАТРАТ

Затраты являются самым сложным участком планирования, учета, анализа и оптимизации деятельности предприятия. Чтобы упростить эти процессы, затраты классифицируют на разные виды. Рассмотрим основные группировки затрат.

Прямые и косвенные затраты

Затраты группируют на прямые и косвенные в зависимости от способа их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). На основе данной классификации формируют управленческий План счетов (синтетические счета, субсчета и аналитики).

Прямыми являются затраты, которые прямо связаны с производством и реализацией конкретного вида продукции (партии продукции), выполненными работами или оказанными услугами. К прямым затратам относятся:

• материальные затраты, то есть сырье и материалы, использованные при производстве продукции;

• затраты на производственный персонал при сдельной форме оплаты труда.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если компания производит один вид продукции, все производственные затраты будут полностью считаться прямыми.

• являются затраты, которые нельзя прямо соотнести с определенным видом производимой продукции (работ, услуг). При калькулировании себестоимости продукции косвенные затраты сначала учитывают на отдельных счетах, затем собранные по итогам месяца затраты распределяют по видам произведенной продукции (работам, услугам) согласно принятой на предприятии методике.

Косвенные затраты всегда связаны одновременно с производством и реализацией нескольких видов продукции. Их либо невозможно прямо соотнести с конкретным видом продукции, либо это можно сделать, но нецелесообразно в связи с малыми величинами данных затрат и неэкономичностью отдельного их учета.

Примеры производственных косвенных затрат:

• вспомогательные материалы и комплектующие изделия;

• оплата труда производственного персонала (компенсационные и социальные выплаты);

• оплата труда вспомогательного производственного персонала (ремонтников, наладчиков и др.);

• расходы на ремонт и содержание общепроизводственного оборудования, производственных зданий и сооружений.

Затраты на продукт и затраты периода

Затратами на продукт признаются затраты, образующие его производственную себестоимость, поэтому их называют еще производственными.

Производственную себестоимость определяют, так как по ней в бухгалтерском балансе учитывается и отражается готовая продукция, которая не была реализована (то есть готовая продукция на складе и остатки незавершенного производства).

К затратам на продукт относят:

• сырье и основные материалы;

• полную оплату труда и страховые взносы персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;

• амортизацию зданий и оборудования, задействованных в производстве конкретных видов продукции;

• затраты на обслуживание и управление вспомогательных производств (отражают на счете 23 «Вспомогательные производства» бухгалтерского учета);

• общепроизводственные затраты на обслуживание и управление основного производства (отражают на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Затратами на продукт являются все прямые затраты предприятия, а также часть косвенных затрат, к которым относятся расходы вспомогательных производств и общепроизводственные затраты.

Затратами периода признаются затраты, которые не относятся к конкретным видам продукта и зависят не от объемов производства, а от временного периода, поэтому их называют еще периодическими.

К затратам периода относятся:

• коммерческие затраты, учитываемые на счете 44 «Коммерческие расходы» бухгалтерского учета и связанные с реализацией и поставкой продукции (работ, услуг);

• управленческие затраты (счет 26 «Общехозяйственные расходы» бухгалтерского учета), то есть все затраты на административное управление предприятия в целом.

К затратам периода относятся только косвенные расходы, которые не включаются в производственную себестоимость продукции и не учитываются в стоимости готовой продукции на складе и остатках НЗП.

Группировка производственных и периодических затрат показана на рис. 1.

Основываясь на делении затрат на производственные и периодические, калькулирование производственной и полной себестоимости готовой продукции можно осуществлять по следующему алгоритму.

Согласно приведенному алгоритму коммерческие и управленческие затраты никогда не относятся на стоимость готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства. Модель формирования производственной и полной себестоимости продукции (работ, услуг) по описанному алгоритму отражена на рис. 2.

Представленный алгоритм формирования себестоимости продукции отвечает требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, однако он не единственно возможный с точки зрения отечественных стандартов РСБУ.

Так, по другому возможному варианту общехозяйственные (управленческие) расходы, учитываемые на счет 26, могут не сразу списываться на счет 90, а распределяться по видам продукции аналогично общепроизводственным затратам (например, пропорционально предусмотренному учетной политикой показателю или с помощью заранее определенных коэффициентов).

В этом случае производственная себестоимость будет делиться на два вида:

• сокращенную производственную себестоимость (без учета управленческих затрат);
• полную производственную себестоимость (с учетом управленческих затрат).

Постоянные и переменные затраты

В зависимости от того, как затраты зависят от объема производства и реализации продукции, то есть от деловой активности предприятия, они группируются на постоянные и переменные.

Переменные расходы имеют строгую зависимость от динамики изменения объема выпуска продукции. С ростом объемов производства переменные расходы увеличиваются. Когда объемы производства уменьшаются, эти расходы снижаются. Данная зависимость может быть строго пропорциональной (линейной) или нелинейной.

Переменные затраты делятся на:

• производственные (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственного персонала и др.);

• непроизводственные (комиссионная оплата труда коммерческого персонала, затраты на транспортировку, логистику и др.).

Постоянные затраты не изменяются вместе с динамикой объемов производства, то есть остаются постоянными при любом уровне деловой активности предприятия. К ним можно отнести амортизационные отчисления зданий и сооружений, оплату труда административного персонала и др.

Среди постоянных затрат необходимо выделять условно-постоянные или полупостоянные затраты, которые возрастают при увеличении объемов производства продукции скачкообразно (ступенчато).

При достижении максимальной загрузки оборудования дальнейший рост производства продукции возможен, например, путем приобретения новых производственных фондов.

В связи с этим изменится амортизация основных средств. Однако данное увеличение произойдет не постепенно, а ступенчато, то есть только после ввода основных средств в эксплуатацию.

Необходимо также выделять смешанные затраты, которые одновременно относятся и к переменным, и к постоянным. Например, оплата труда производственного персонала: сдельная часть будет относиться к переменным затратам, а компенсационная и социальная части — к постоянным.

Группировки затрат на прямые и косвенные, переменные и постоянные имеют разные критерии и цели. Отождествление прямых затрат с переменными или постоянных с косвенными является существенной ошибкой. Например, лизинговые платежи за оборудование, используемое для производства определенного вида продукции, будут относиться к прямым производственным затратам и в то же время к постоянным расходам.

Деление затрат на прямые и косвенные необходимо в первую очередь для правильного калькулирования себестоимости производимой и реализуемой продукции, отражения ее в финансовой и управленческой отчетности.

Деление затрат на переменные и постоянные служит для проведения маржинального анализа и ранжирования различных сегментов бизнеса по уровню прибыльности.

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

Определение (калькулирование) производственной себестоимости предполагает исчисление всей совокупности затрат на выпуск продукции одного вида. С этой целью прямые затраты соотносятся с конкретными видами продукции, а косвенные распределяются между ними согласно принятым на предприятии правилам.

Распределение косвенных расходов по видам продукции (носителям затрат) — процесс более сложный и менее точный, чем отнесение на себестоимость прямых затрат. Чем крупнее предприятие, тем сложнее корректно распределить косвенные затраты, так как с ростом бизнеса увеличивается перечень видов выпускаемой продукции (работ, услуг) и косвенных расходов.

Для повышения точности калькулирования себестоимости продукции необходимо более тщательно разделять затраты на прямые и косвенные, стремясь снизить перечень косвенных затрат. Так, коммерческие затраты являются косвенными. Однако если затраты были осуществлены для продвижения конкретных видов товаров, то эти расходы нужно признавать прямыми и прямо относить на себестоимость соответствующих товаров.

Косвенные затраты традиционно учитывают по местам их возникновения, то есть по структурным подразделениям предприятия, где они были понесены. Такой учет необходим не только для контроля затрат и калькулирования себестоимости, но и для оценки эффективности деятельности подразделений компании и оптимизации этих затрат.

При этом главной проблемой учета и распределения косвенных затрат административно-управленческих подразделений являются расходы на услуги, которые предоставляют подразделения друг другу в рамках самой компании (так называемые взаимные услуги).

ЭТО ВАЖНО

Если доля взаимных услуг в компании высокая, то при распределении косвенных затрат по объектам калькулирования расходы на эти услуги нужно учитывать путем применения специально рассчитанных коэффициентов или двухступенчатой процедуры распределения.

Практика калькулирования себестоимости продукции разнообразна, так как существуют различные методы распределения производственных, коммерческих и управленческих косвенных затрат по отдельным видам продукции.

Выбор конкретного способа распределения затрат в первую очередь зависит от:

• характера производственного процесса (моно- или многопродуктовое производство);
• специфики производственного учета и системы управления затратами на предприятии.

Для монопроизводственных предприятий наиболее подходящим способом является перенесение прямых затрат на себестоимость конкретного вида продукции путем прямого расчета или суммирования. Косвенные затраты распределяют в данном случае пропорционально выбранной базе.

В многопродуктовых (комплексных) производствах чаще всего применяют коэффициентный способ и способ пропорционального распределения косвенных затрат. В этом случае даже отдельные прямые расходы распределяются между видами продукции по принятым коэффициентам или пропорционально выбранной базе.

Если специфика производственного процесса позволяет принять один из производимых продуктов за основной, а остальные считать побочными, то используется способ исключения затрат. В этом случае стоимость затрат на побочные продукты по принятым в компании измерителям вычитается из величины общих прямых расходов.

В результате разница между общей суммой затрат и стоимостью побочной продукции считается себестоимостью основного вида продукта. Косвенные затраты при этом распределяют пропорционально выбранной базе.

При распределении косвенных затрат ключевым вопросом является выбор базы распределения. Для более корректного распределения целесообразно за базу принимать показатель, который больше учитывает специфику предприятия.

Так, для компаний с высоким уровнем материальных затрат лучшей базой распределения будут прямые затраты на сырье и материалы, для торговых предприятий — выручка от реализации соответствующих видов товаров.

Если у предприятия много направлений деятельности, то лучше всего применять специально рассчитанные коэффициенты.

ПРИМЕРЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Одноступенчатое распределение затрат

Мебельное предприятие ООО «Мебельдрев» выпускает шесть видов продуктов. Всю продукцию производят на базе одного вида сырья в едином технологическом процессе комплексного производства.

Прямые материальные затраты (сырье и материалы) относятся непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции в размере фактически израсходованных затрат и определяются путем их суммирования за отчетный период.

Помимо основного сырья в качестве материальных затрат используют вспомогательные материалы, которые собирают на отдельном счете и по итогам отчетного периода распределяют по видам продукции по принятым на предприятии коэффициентам.

Производственный персонал принимает участие в производстве всех видов продукции, поэтому затраты на оплату его труда, включая начисленные страховые взносы, учитывают на отдельном счете и по итогам отчетного периода распределяют по видам продукции пропорционально принятой базе распределения (прямым материальным затратам).

Производственное оборудование используется комплексно для производства всех видов продукции, поэтому затраты на его амортизацию по итогам отчетного периода также распределяют по видам продукции пропорционально принятой базе распределения (прямым материальным затратам).

Общепроизводственные расходы, являясь косвенными производственными затратами, собирают на отдельном счете учета и по итогам отчетного периода распределяют по видам продукции пропорционально базе распределения.

К общепроизводственным расходам предприятия относятся затраты на:

• электроэнергию и топливо;

• водоснабжение и тепловую энергию;

• проведение ремонтных работ основных производственных фондов;

• заработную плату и страховые взносы мастеров и начальников производственных участков и цехов;

• амортизацию транспортного оборудования;

• вывоз твердых бытовых отходов.

Общепроизводственные расходы относят на конкретный вид продукции пропорционально всем производственным затратам (основное и вспомогательное сырье и материалы, оплата труда и страховые взносы производственного персонала, амортизация основных производственных фондов).

Коммерческие и управленческие (общехозяйственные) расходы в течение отчетного периода собирают на отдельных счетах учета и по итогам отчетного периода распределяют по видам продукции пропорционально базе распределения (производственной себестоимости).

Правила распределения затрат, применяемые на предприятии «Мебельдрев», представлены в табл. 1.

Данные о фактических производственных прямых и косвенных затратах предприятия за отчетный период (месяц) представлены в табл. 2.

Учитывая методы распределения затрат (см. табл. 1), на основе данных табл. 2 рассчитаем производственную и полную себестоимость каждого вида продукции, выпущенной предприятием «Мебельдрев» в отчетном периоде (табл. 3).

Уточним расчет показателей табл. 3 на примере продукта 1.

1. Сырье и материалы (прямые материальные затраты). Так как применяемый на предприятии метод учета сырья и материалов — суммирование затрат по фактической их величине, то данные переносятся из табл. 2 (для продукта 1 — показатель 1.1 = 5 541 990 руб.).

2. Вспомогательные материалы (косвенные материальные затраты) = 4 880 010 руб. × 0,25 = 1 220 003 руб.

3. Оплата труда и страховые взносы производственного персонала = (5 541 990 руб. / 19 553 490 руб.) × 10 220 440 руб. = 2 896 750 руб.

4. Амортизация основных производственных фондов = (5 541 990 руб. / 19 553 490 руб.) × 2 880 180 руб. = 816 321 руб.

5. Общепроизводственные расходы (косвенные затраты) = (5 541 990 руб. + 1 220 003 руб. + 2 896 750 руб. + 816 321 руб.) / (19 553 490 руб. + 4 880 010 руб. + 10 220 440 руб. + 2 880 180 руб.) × 14 990 110 руб. = 4 183 457 руб.

6. Производственная себестоимость = 5 541 990 руб. + 1 220 003 руб. + 2 896 750 руб. + 816 321 руб. + 4 183 457 руб. = 14 658 520 руб.

7. Коммерческие расходы (косвенные затраты) = 14 658 520 руб. / 52 524 230 руб. × 2 880 450 руб. = 803 879 руб.

8. Управленческие (общехозяйственные) расходы (косвенные затраты) = 14 658 520 руб. / 52 524 230 руб. × 15 330 550 руб. = 4 278 467 руб.

9. Полная себестоимость = 14 658 520 руб. + 803 879 руб. + 4 278 467 руб. = 19 740 867 руб.

В результате расчетов определили производственную и полную себестоимость партии каждого вида продукции, выпущенной предприятием «Мебельдрев» за отчетный период, то есть совокупные затраты каждого вида продукции.

Чтобы определить себестоимость единицы изделия, то есть удельные затраты, необходимо учесть в расчетах объем (количество) произведенной предприятием продукции. Расчет производственной и полной себестоимости единицы продукции представлен в табл. 4.

В результате распределения затрат и калькулирования себестоимости рассчитана производственная и полная себестоимость единицы каждого вида продукции предприятия в отчетном периоде методом одноступенчатого распределения затрат.

Двухступенчатое распределение косвенных затрат

Рассмотрим пример распределения косвенных расходов в страховой компании «Стравита». Компания предоставляет услуги страхования по трем продуктам (договоры страхования А, Б и В) и состоит из пяти структурных подразделений (первые три отдела относятся к основным, два последних — к обслуживающим):

• коммерческий отдел реализации договоров страхования (КО);

• отдел страховых выплат (ОСВ);

• отдел перестрахования (ОП);

• информационно-аналитический отдел (ИАО);

• отдел обслуживания (ОО).

Первая ступень распределения косвенных расходов

Первая ступень распределения предполагает разделение всех косвенных затрат по структурным подразделениям компании и проводится в два этапа.

Этап 1. Постатейное и прямое распределение косвенных затрат по местам их возникновения. Расходы, которые можно идентифицировать с конкретным отделом, относят на соответствующие подразделения. Затраты, относящиеся ко всему предприятию, учитывают как общехозяйственные (управленческие) расходы.

Все косвенные затраты компании «Стравита», разделенные по местам их возникновения, представлены в табл. 5.

Этап 2. Распределение общехозяйственных (управленческих) затрат по структурным подразделениям пропорционально выбранным базам распределения:

• аренда офисных помещений — площадь офисных помещений;

• амортизация основных средств — остаточная стоимость оборудования;

• электроэнергия и отопление — площадь офисных помещений;

• заработная плата и страховые взносы управленческого персонала — численность персонала подразделений.

Данные по выбранным базам распределения представлены в табл. 6. Распределение общехозяйственных расходов между структурными подразделениями компании «Стравита» — в табл. 7.

Уточним расчет показателей табл. 7 на примере коммерческого отдела (КО):
Амортизация основных средств = 4020 тыс. руб. / 15 800 тыс. руб. × 4330 тыс. руб. = 1102 тыс. руб.

Аренда офисных помещений = 150 м² / 550 м² × 8500 тыс. руб. = 2318 тыс. руб.

Электроэнергия и отопление = 150 м² / 550 м² × 840 тыс. руб. = 229 тыс. руб.

Заработная плата управленческого персонала = 45 чел. / 125 чел. × 8420 тыс. руб. = 3031 тыс. руб.

Страховые взносы управленческого персонала = 45 чел. / 125 чел. × 2526 тыс. руб. = 909 тыс. руб.

В результате на первой ступени были получены данные о сумме всех косвенных затрат за отчетный период в разрезе каждого структурного подразделения компании «Стравита».

Вторая ступень распределения косвенных расходов

Вторая ступень распределения предполагает определение ставок распределения косвенных затрат на конкретные виды продуктов (услуг), закрепленных за основными подразделениями компании, и проводится в два этапа.

Этап 1. Перераспределение всех косвенных расходов, приходящихся на обслуживающие подразделения компании, на основные ее отделы пропорционально следующим базам:

• затраты информационно-аналитического отдела — по времени предоставления услуг другим подразделениям (ч);

• затраты обслуживающего отдела — по количеству заявок на обслуживание (шт.).

Данные по выбранным базам распределения представлены в табл. 8. Распределение расходов обслуживающих подразделений страховой компании между ее основными подразделениями — в табл. 9.

Уточним расчет показателей табл. 9 на примере коммерческого отдела (КО):

1. Общие затраты подразделений = 4158 тыс. руб. + 7590 тыс. руб. = 11 748 тыс. руб.

2. Перераспределение затрат информационно-аналитического отдела (ИАО) = 50 ч / (140 ч – 10 ч) × 5769 тыс. руб. = 2219 тыс. руб.

3. Перераспределение затрат обслуживающего отдела (ОО) = 25 шт. / (75 шт. – 5 шт.) × 4258 тыс. руб. = 1521 тыс. руб.

4. Общие затраты подразделений после перераспределения = 11 748 тыс. руб. + 2219 тыс. руб. + 1521 тыс. руб. = 15 487 тыс. руб.

Рассмотренный способ перераспределения расходов обслуживающих подразделений, называемый прямым методом, — это один из возможных вариантов. Существуют и другие методы (например, пошаговый или метод учета взаимных услуг).

Достоинства прямого метода:

• простота;

• минимально необходимый набор данных (снижает трудозатраты на его осуществление).

Несмотря на эти достоинства прямого метода другие методы дают более точные результаты, так как учитывают фактор оказания взаимных услуг подразделений. Правда, они требуют большего количества данных, что усложняет систему управленческого учета компании.

В результате перераспределения все косвенные затраты компании «Стравита» за отчетный период были распределены на три основных подразделения, реализующих продукты (услуги) организации (табл. 10).

Этап 2. Расчет ставки распределения косвенных расходов на страховые продукты, закрепленные за основными подразделениями, и полной их себестоимости.

Для определения ставки распределения косвенных расходов в качестве базы распределения был выбран показатель количества отработанных часов в разрезе основных подразделений компании.

Расчет ставок распределения и полной себестоимости страховых продуктов представлен в табл. 11.

Уточним расчет показателей табл. 11 на примере коммерческого отдела (КО):

1. Количество отработанных часов (23 раб. дня) = численность персонала (табл. 6) × количество рабочих дней в отчетном периоде × 8 ч = 45 чел. × 23 раб. дня × 8 ч = 8280 ч.

2. Ставка распределения косвенных затрат на 1 ч труда = сумма косвенных расходов подразделения (табл. 10) / количество отработанных часов × 1000 = 15 487 тыс. руб. / 8280 ч × 1000 = 1870 руб.

3. Фактические трудозатраты по видам страховых продуктов — по данным управленческого учета за отчетный период.

4. Себестоимость договора страхования А = ставка распределения косвенных затрат на 1 ч труда × фактические трудозатраты по договору страхования А = 1870 руб. × 0,75 ч = 1403 руб.

Полная себестоимость страховых продуктов составит:

• договор страхования А: 1403 руб. + 570 руб. + 816 руб. = 2789 руб.;

• договор страхования Б: 281 руб. + 1140 руб. + 1749 руб. = 3170 руб.;

• договор страхования В: 935 руб. + 1710 руб. + 1166 руб. = 3812 руб.

Как видим, расчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от специфики бизнеса. В рассмотренном примере у страховой компании нет прямых затрат, все затраты являются косвенными и требуют распределения, по итогам которого формируется полная себестоимость продуктов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Распределение косвенных затрат по видам продукции — более сложный и менее точный процесс, чем отнесение на себестоимость прямых затрат. Чем крупнее компания, тем сложнее корректно распределить косвенные расходы.

Чтобы повысить точность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), необходимо:

• более тщательно разделять затраты на прямые и косвенные путем снижения перечня косвенных затрат;

• построить системы бухгалтерского (управленческого) учета (счетов, субсчетов и аналитик), учитывающие понесенные затраты в различных срезах, включая взаимные услуги структурных подразделений;

• правильно выбрать базу распределения затрат (за базу принимается показатель, который больше учитывает специфику бизнеса).

Повышение точности распределения косвенных затрат и калькулирования себестоимости продукции усложняет учетный процесс и удорожает его. В связи с этим каждому предприятию необходимо найти свой оптимальный баланс между точностью и стоимостью затрат на к

┌──────────────────┬────────┬───┬────────┬───┬─────┬───┬─────┬───┬─────┬──────┐

│ШПП/ШНВД │30-01-ХХ│…│30-02-ХХ│…│31-01│…│32-ХХ│…│ШНВД │Всего,│

│Наименование │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ руб. │

│показателей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│Расходы на оплату │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ SUM │

│услуг сторонних │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│организаций по: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- ремонту, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│содержанию и │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│техническому │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│обслуживанию │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- поверке приборов│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ SUM │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- коммунальным │ … │…│ … │…│ … │…│ … │…│ │ … │

│услугам │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- водоснабжения │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ SUM │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- канализации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ SUM │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- газоснабжения │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- на подготовку │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ SUM │

│кадров │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- транспортным │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│услугам │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- аудиторским │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│услугам │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- консультационным│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│услугам │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│- информационным │ … │…│ … │…│ … │…│ … │…│ │ … │

│услугам │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────────┼────────┼───┼────────┼───┼─────┼───┼─────┼───┼─────┼──────┤

│Всего расходов на │ SUM │SUM│ SUM │SUM│ SUM │SUM│ SUM │SUM│ SUM │ SUM │

│оплату услуг │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│сторонних │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│организаций, руб. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────────┴────────┴───┴────────┴───┴─────┴───┴─────┴───┴─────┴──────┘

1. Порядок составления ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Во всех организациях
АПК для распределения общепро­изводственных
и о6щехозяйственных расходов составляется
ведомость в виде таблицы, в подлежащем
которой указываются объекты учета, а в
сказуемом отражается база для
распределения, сумма общепроизводственных
и общехозяйственных расходов.

В связи с тем, что
в сельскохозяйственных предприятиях
для распределения общепроизводственных
и общехозяйствен­ных расходов
применяется одна и та же база, рекомендуется
составлять одну ведомость для распределения
таких расходов.

В перерабатывающих
отраслях АПК это требование может не
соблюдаться, так как возможны разнообразные
базы для распределения общепроизводственных
и общехозяйственных расходов.

Рассмотрим порядок
распределения общепроизводственных
и

общехозяйственных расходов в
сельскохозяйственной организации.

За год сумма
общепроизводственных расходов
растениевод­ства составила 7300 руб.
(дебет счета 25 «Общепроизводствен­ные
расходы растениеводства»). Стоимость
возвратных отхо­дов общеотраслевого
назначения составила 300 руб. (кредит
счета 25/1).

В конце отчетного
года распределяемая часть
общепроиз­водственных расходов
растениеводства определена в сумме
7000 руб. (7300 —300). Эта сумма

распределяется
на объекты учета в растениеводстве
пропорционально базе распределения.
Для этого необходимо найти коэффициент
распределения, т. е. отношение суммы
общепроизводственных расходов
растениевод­ства к базе распределения,
в нашем примере он равен 0,035 (7000 : 200000),
т. е. на каждый рубль базы распределения
по растениеводству приходится 3,5 коп.
общепроизводственных расходов по
растениеводству. Затем путем умножения
найден­ного коэффициента на базу
распределения по
каждой
культу­ре (гр. 4хгр. 3 в табл.1) находим
сумму общепроизводствен­ных расходов,
относящуюся на конкретный объект учета
за­трат в растениеводстве.

Аналогичным образом
распределяются общепроизводственные
расходы в других отраслях и общехозяйственные
расходы, после чего счета 25 и 26 закрываются
и сальдо не имеют (табл.1).

Таблица 1.

Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, руб.

Шифр дебе-туе-мого счета	Объект учета	База распре- деления (все затраты без стоимости семян в рас- тениеводст- ве, кормов в животновод-стве, сырья, материалов в производст-ве)	С кредита счета
25/1	25/2	25/3	26
Коэфф. распре- деления	Сум-ма	Коэфф. распре- деления	Сум-ма	Коэфф. распре- деления	Сум-ма	Коэфф. распре- деления	Сум-ма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
20-1	Растениеводство:
Яр.пшен	114600	Z	4011					Z	2521
Кукуруз	21000	Z	735					Z	462
Подсолн	43000	Z	1505					Z	946
Ячмень	21400	Z	749					Z	471
	Итого	200000	0,035	7000					0.022	4400
20-2	Животноводство:
Молодн КРСтек.	456200			Z					10036
Молодня КРСпр.л	251800			Z					5540
	Итого	708000			0,015	10620			0,022	15576
20-3	Промышленное производство:
Распил. леса	52000					Z	813	Z	1144
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
20-3	Изготов-ления окон.рам	44000					Z	687	Z	968
	Итого	96000					0,0156	1500	0,022	2112
Сч.90	Услуги вспом. пр-в	5000							0,022	110
Сч. 08	Услуги кап. стр-ву	18000							0,022	396
	Всего	1027000							0,022	22594

К_р=

=
0,022руб 1руб -0,022

1027000
– Х Х= 22594 руб

К_р=

=
0,035 1 руб. – 0,035

114600
– Х Х= 4011руб.

В организациях
промышленности общепроизводственные
и
общехозяйственные расходы распределяют
между объектами
калькуля­ции, как
правило, пропорционально сумме
основной заработной пла­ты
производственных
рабочих.

Списание
общехозяйственных расходов
по назначению отражают

при
журнально-ордерной форме учета в
журнал-ордер №10 и
оформляют следующими бухгалтерскими
записями:

Дебет счета 20
«Основное производство»
(на сумму
расходов,
от­носящихся
к основному производству)

Дебет счета 91
«Прочие доходы и
расходы»
(на сумму
расходов, понесенных
предприятиями в результате временной
остановки про­изводства)
и др.;

Кредит счета
26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные
расходы можно списывать
с кредита счета 26
в дебет
счета 90 «Продажи».

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #