Порядок составления бухгалтерского баланса
Содержание
Введение
.
Основы составления и порядок представления бухгалтерской отчетности организации
.1
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
.2
Формы и порядок представления бухгалтерской отчетности
.3
Бухгалтерский баланс и порядок его заполнения
.
Бухгалтерский баланс: структура, содержание и порядок составления
бухгалтерского баланса в ООО “Митра”
.1
Краткая экономическая характеристика ООО “Митра”
.2
Порядок составления бухгалтерского баланса в ООО “Митра” за 2011 г.
Заключение
Список
литературы
Приложения
Введение
В условиях рынка организациям
предоставлена большая самостоятельность в организации учетного процесса
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, резко изменились
функции вышестоящих органов – практически прекращено их вмешательство в
оперативно-хозяйственную деятельность экономических субъектов.
С появлением многообразных форм
собственности и организационно-правовых форм экономических субъектов, с одной
стороны, созревают условия конкуренции между экономическими субъектами, что
способствует в конечном итоге росту производства продукции и ее качества, а с
другой стороны, растет предпринимательский риск у этих организаций.
Собственники, акционеры, руководители и специалисты экономических субъектов
заинтересованы в повышении уровня рентабельности производства продукции (работ,
услуг) и эффективности функционирования всех видов деятельности организаций.
Следовательно, работа предприятия в целом зависит не только от наличия средств,
но и от состояния источников их формирования.
Основную информацию о
финансовом положении организации собственники, акционеры, руководители и
специалисты экономических субъектов получают по данным квартальной и годовой
финансовой отчетности. Собственники, акционеры организаций заинтересованы также
в сохранении и приумножении своего капитала в данном экономическом субъекте с
целью получения максимума прибыли и начисления им максимума дивидендов.
Данные годовой финансовой отчетности и
бухгалтерского баланса служат основным источником о финансовой деятельности
хозяйствующего субъекта. Все это определяет ее центральное место и многогранную
роль в развитии экономики предприятия.
Бухгалтерский баланс является основой для
проведения анализа финансово – хозяйственной деятельности, расчета основных экономических
показателей и в достоверности данных представляемых в балансе заинтересованы
как внутренние (сами предприятия), так и внешние пользователи (государственные
налоговые и статистические органы), также повышен интерес к показателям
бухгалтерского баланса организаций у коммерческих банков, различных финансовых
институтов, акционеров и других держателей ценных бумаг.
Предприятиям необходимо следить за изменениями в
структуре бухгалтерского баланса, проводить анализ и осуществлять своевременный
контроль, путем проведения аудиторских проверок, за достоверностью показателей
данной формы финансовой отчетности. Только тогда предприятие сможет оценить
свои возможности и перспективы, в том числе и путем оценки состояния источников
формирования хозяйственных средств.
Система учета и отчетности в России в последнее
время непрерывно совершенствуется, ориентируясь на международные стандарты. В
связи с этим осуществляется проведение реформ по всем объектам бухгалтерского и
налогового учета, в частности, серьезные изменения, затронули формы и состав
бухгалтерского баланса, как основной формы бухгалтерской отчетности
Из вышесказанного следует, что тема данной
курсовой работы достаточно актуальна, так как в настоящее время возрастает
важность бухгалтерской финансовой отчетности, требований к ее составу,
следовательно, возрастают требования к информативности показателей
бухгалтерского баланса организации.
Целью курсовой работы является изучение
структуры, содержания и порядка составления бухгалтерского баланса, оценка его
статей и техники составления.
Исходя из цели, в задачи курсовой работы входит:
изучить основы составления и порядок
представления бухгалтерской отчетности организации;
рассмотреть порядок формирования показателей
статей актива и пассива баланса, их оценки и техники определения при
составлении годового бухгалтерского отчета организации;
изучить требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности, формы и порядок ее представления;
·
рассмотреть
структуру бухгалтерского баланса;
·
ознакомиться
с порядком составления бухгалтерского баланса в ООО “Митра” на 2011
г.
В качестве объекта исследования представлена
финансово – хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью
“Митра”, расположенное в г. Барнаул.
Предметом исследования является бухгалтерский
баланс предприятия.
Источниками написания курсовой работы послужили
законодательные и нормативные акты (инструкции, комментарии, рекомендации),
работы российских и зарубежных ученых по теме исследования, материалы
периодической печати, документы организации (учетная политика, регистры
бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность).
При написании работы использовались как
общенаучные методы (анализ и синтез, дедукция и индукция и др.),
общеэкономические методы (сравнения, классификации, группировки и др.).
Структура работы:
1. Во введении обоснована актуальность выбранной
темы, определены цель, задачи курсовой работы, объект и предмет исследования;
. В первой главе рассмотрены понятие, значение и
требования, предъявляемые к финансовой отчетности, общие принципы, нормативная
основа, порядок ее составления и представления; содержание, оценка статей
актива и пассива баланса, техника составления;
. Во второй главе изучены практические
направления техники составления и заполнения бухгалтерского баланса на примере
ООО “Митра”;
. В заключении отмечены основные тенденции
реформирования форм и состава финансовой отчетности в связи с переходом к
международным стандартам.
бухгалтерский отчетность актив
баланс
1. Основы составления и порядок
представления бухгалтерской отчетности организации
.1 Требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность – это единая система
данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности [6]. Отчетность составляется на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
Основными требованиями, которым должна
удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:
Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна
давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация
о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского
баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации – в виде
Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении
организации – в виде Отчета о движении денежных средств. Для обеспечения
достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения
инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме
имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного
года) [21, с. 1].
Полезность. Информация, представляемая в
бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной,
если она уместна, надежна, сравнима и своевременна. Информация уместна, если
наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения
(включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые,
настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть
надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной
деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Сравнимость информации означает возможность для
пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды
времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и
финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь
возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их
финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в
финансовом положении. Информация своевременна, если она способна наилучшим
образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений,
т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.
Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать
полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается
единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
Существенность. В бухгалтерскую отчетность
должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным,
если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных
пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией
вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки
показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть
существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности
определяется совокупностью качественных и количественных факторов [21, с. 2-4].
Нейтральность. При формировании бухгалтерской
отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации,
содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних
групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не
является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она
влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных
результатов или последствий.
Последовательность. Организация должна при
составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности
последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых
содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и
пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении
вида деятельности [21, с. 4-6].
1.2 Формы и порядок представления
бухгалтерской отчетности
С 2011 г. бухгалтерская отчетность
составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России
от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов
организации определяют самостоятельно. По каждому числовому показателю
бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год,
должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий
отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма Бухгалтерского баланса,
утвержденная Приказом N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье
приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31
декабря года, предшествующего предыдущему. Форма Отчета о прибылях и убытках,
как и прежде, содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за
период предыдущего года, аналогичный отчетному [4].
В бухгалтерской отчетности,
представляемой в органы государственной статистики и другие органы
исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к
Приказу N 66н. В случае отсутствия у организации числовых данных по активам,
обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие
строки (графы) в типовых формах прочеркиваются.
В общем случае бухгалтерская
отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером)
организации. Сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность организация
должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять
квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по
окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное
не установлено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретная
дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями
(участниками) организации или общим собранием [4].
Бухгалтерская отчетность
составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности
в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических
возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация
может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. Пользователями
бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники),
собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы,
покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об
организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей
ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Бухгалтерская отчетность может быть
представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее
представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или
передана по телекоммуникационным каналам связи.
Днем представления отчетности
считается: дата отправки почтового отправления с описью вложения; дата отправки
по телекоммуникационным каналам связи; дата фактической передачи по
принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на
нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности
считается первый следующий за ним рабочий день. Организации обязаны хранить бухгалтерскую
отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами
организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет [4].
Отчетной датой для составления
бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.
Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять промежуточную
бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала
отчетного года. Отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31
декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций
считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31
декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до
государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую
отчетность за первый отчетный год.
При составлении бухгалтерской
отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.
. Бухгалтерская отчетность должна
быть составлена на русском языке.
. Бухгалтерская отчетность должна
быть составлена в валюте РФ (в рублях).
. Данные бухгалтерской отчетности
приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая
существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в
представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных
знаков.
. В бухгалтерской отчетности не
должно быть никаких подчисток и помарок.
. Если значение какого-либо
числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк.
. Вычитаемый показатель или
показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.
. Статьи бухгалтерской отчетности
оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по
бухгалтерскому учету.
. Бухгалтерский баланс должен
включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих
величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и
Отчету о прибылях и убытках.
. В бухгалтерской отчетности не
допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и
убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету.
. Данные бухгалтерской отчетности
должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды [4].
Статьей 120 НК РФ установлена
ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в
течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых
вложений:
если эти деяния совершены в течение
одного налогового периода – взимается штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120
НК РФ);
если эти деяния совершены в течение
более одного налогового периода – взимается штраф в размере 30 000 руб. (п. 2
ст. 120 НК РФ);
если эти деяния повлекли занижение
налоговой базы – взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога,
но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ
установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в
размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского
учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:
искажение сумм начисленных налогов и
сборов не менее чем на 10%;
искажение любой статьи (строки)
бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Непредставление в налоговый орган в
установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского
заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет
наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную
форму, а на должностных лиц организации – от 300 до 500 руб. Причем уплата этих
штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в
налоговую инспекцию.
.3 Бухгалтерский баланс и порядок
его заполнения
Бухгалтерский баланс входит в состав годовой и
промежуточной бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме
страховых и кредитных).
Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:
“Внеоборотные активы”, “Оборотные активы”, “Капитал и
резервы”, “Долгосрочные обязательства”, “Краткосрочные обязательства”.
В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от
02.07.2010 № 66н данные разделов по каждой из строк приводятся показатели:
на отчетную дату отчетного периода, за который
составляется отчетность;
на 31 декабря предыдущего года;
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В графе “Пояснения”
указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (абз. 2
п. 28 ПБУ 4/99). Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит
пояснений, то графа “Пояснения” в Бухгалтерском балансе не
заполняется.
Внеоборотные активы (раздел I
Бухгалтерского баланса).
Строка 1110 “Нематериальные
активы”. По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об
объектах нематериальных активов (НМА). В Приложении N 3 к Приказу Минфина
России N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и
Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере раздел 1 “Нематериальные
активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы (НИОКР)” включает подраздел 1.5 “Незаконченные
и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных
активов”. При этом в разделе I новой формы Бухгалтерского баланса
отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений
организации. По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная
стоимость НМА организации. Остаточная стоимость нематериальных активов
определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и
обесценения) [21, с. 10-14].
Строка 1120 “Результаты
исследований и разработок”. По данной строке Бухгалтерского баланса
отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете
04 “Нематериальные активы” обособленно. В разделе I новой формы
Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения
осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР.
При составлении бухгалтерской
отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения
строки 1120 “Результаты исследований и разработок” использовать
данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются
дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются
расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты [21, с. 14-18].
Строка 1130 “Основные
средства”. По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация
об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете
01 “Основные средства”. В Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится
Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и
убытках. В данном Примере разд. 2 “Основные средства” включает
подраздел 2.2 “Незавершенные капитальные вложения”. При этом в
разделе I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка
“Незавершенное строительство” или строка с иным названием для
отражения незавершенных капитальных вложений организации.
Остаточная стоимость ОС на отчетную дату
определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки,
если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в
Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости [21, с.
18-23].
Строка 1140 “Доходные вложения
в материальные ценности”. По данной строке отражается информация об ОС,
учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 “Доходные вложения в
материальные ценности”. В составе доходных вложений в материальные
ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам
лизинга, аренды, проката).
В Приложении N 3 к Приказу Минфина России
N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету
о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 2 “Основные средства”
включает подраздел 2.2 “Незавершенные капитальные вложения”. При этом
в разделе I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для
отражения незавершенных капитальных вложений организации [21, с. 24-27].
Строка 1150 “Финансовые
вложения”. По данной строке показывается информация о финансовых вложениях
организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после
отчетной даты. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 – 15
ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского
учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02
являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них
должна показываться в составе финансовых вложений.
Строка 1160 “Отложенные
налоговые активы”. По этой строке отражается информация об отложенных
налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с
требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций” ПБУ 18/02.
Строка 1170 “Прочие внеоборотные
активы”. По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных
выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
К прочим внеоборотным активам организации могут
относиться:
1. Вложения во внеоборотные активы
организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 “Вложения
во внеоборотные активы”, в частности затраты организации в объекты,
которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а
также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР.
. Оборудование, требующее монтажа.
. Ряд расходов, относящихся к
будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 “Расходы будущих
периодов” (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый
(паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной
деятельности и средствами индивидуализации).
. Стоимость многолетних насаждений,
не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 “Основные
средства”, субсчет 01-5 “Многолетние насаждения” (аналитический
счет “Молодые насаждения”).
Строка 1100 “Итого по разделу
I”. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам
бухгалтерского баланса с кодами 1110 – 1170 и отражает общую стоимость
внеоборотных активов, имеющихся у организации.
Оборотные активы (раздел II
Бухгалтерского баланса). В указанном разделе представляется информация об
оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.
Строка 1210 “Запасы”. По
данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности, готовая продукция, товары,
товары отгруженные, незавершенное производство, животные на выращивании и
откорме, расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг,
расходы будущих периодов По данной строке Бухгалтерского баланса указывается
стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов
оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.
Строка 1220 “Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям”. По данной строке
отражается остаток сумм “входного” НДС, которые контрагенты
предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при
этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила
в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток
учитывается на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям”.
Строка 1230 “Дебиторская
задолженность”. По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности
на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему [21, 18-56].
В форме, утвержденной Приказом
Минфина России N 66н, отсутствует какая-либо расшифровка данного показателя.
При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства
должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие той или иной информации
об активах организации может быть осуществлено ею путем детализации
соответствующих показателей бухгалтерского баланса либо в пояснениях.
Информация о характере дебиторской задолженности содержится в подраздел 5.1
“Наличие и движение дебиторской задолженности” пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Ссылка на данный
подраздел приводится в графе 1 “Пояснения” строки 1230
“Дебиторская задолженность” Бухгалтерского баланса за отчетный год. В
промежуточной бухгалтерской отчетности раскрытие информации о характере
дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных
строк, например 1231 “в том числе долгосрочная” и 1232 “в том
числе краткосрочная”.
Строка 1240 “Финансовые
вложения”. По данной строке показывается информация о финансовых вложениях
организации, срок обращения (погашения) которых не превышает
Строка 1250 “Денежные
средства”. По данной строке указывается информация об имеющихся у
организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о
платежных и денежных документах.
При заполнении этой строки
Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51,
52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на отчетную дату.
Строка 1260 “Прочие оборотные
активы”. По данной строке указывается
информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных
активах. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные
о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 “Собственные акции, выкупленные у
акционеров” и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в
части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.
Строка 1200 “Итого по разделу
II”. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по
строкам с кодами 1210 – 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость
оборотных активов, имеющихся у организации.
“БАЛАНС” Актива
Бухгалтерского баланса. Показатель этой строки представляет собой сумму
показателей по строкам 1100 “Итого по разделу I” и 1200 “Итого
по разделу II” и отражает общую стоимость активов, имеющихся у
организации. Значение строки 1600 “БАЛАНС” характеризует валюту
баланса [21, с. 57-70].
Капитал и резервы (раздел III
Бухгалтерского баланса). В указанном разделе показывается информация о
состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Строка 1310 “Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)”. По данной строке
отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)
организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности
участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму
внесенных товарищами вкладов. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса
используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату. Уставный
(складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность
учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал
отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно
Строка 1320 “Собственные акции,
выкупленные у акционеров”. По данной строке показывается стоимость акций
(долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих
акционеров (участников), учитываемая на счете 81 “Собственные акции
(доли)”. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются
данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина
указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель
собственного капитала организации).
Строка 1340 “Переоценка
внеоборотных активов”. По этой строке отражается сумма прироста стоимости
внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная
обособленно на счете 83 “Добавочный капитал”. При заполнении этой
строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету
83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и НМА на отчетную
дату.
Строка 1350 “Добавочный капитал
(без переоценки)”. По этой строке отражается величина добавочного капитала
организации, учитываемого на счете 83 “Добавочный капитал”, за
исключением сумм дооценки внеоборотных активов. При заполнении этой строки
Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за
исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.
Строка 1360 “Резервный
капитал”. По данной строке отражается величина резервного капитала
организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так
и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности). При заполнении этой строки Бухгалтерского
баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части
специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов)
на отчетную дату [21, с. 70-91].
Строка 1370 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”. По этой строке отражается сумма
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. При заполнении
этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной
бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и
84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится
отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в
Бухгалтерском балансе в круглых скобках.
Строка 1300 “Итого по разделу
III”. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по
строкам разд. III с кодами 1310 – 1370 и отражает общую величину капитала
организации.
Долгосрочные обязательства (раздел
IV Бухгалтерского баланса). В указанном разделе показывается информация о
долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства,
срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
Строка 1410 “Заемные
средства” раздела IV Бухгалтерского баланса. По данной строке показывается
информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок
погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев). При заполнении этой
строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на
отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности).
Строка 1420 “Отложенные
налоговые обязательства”. По данной строке отражается информация об
отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в
соответствии с требованиями ПБУ 18/02. При составлении бухгалтерской отчетности
организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе
сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).
Вариант 1. Если организация суммы отложенных
налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:
Строка 1420 “Отложенные
налоговые обязательства” = Кредитовое сальдо по счету 77
Вариант 2. Если организация суммы
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает
свернуто, то:
в случае когда сальдо по счету 77
больше сальдо по счету 09:
Строка 1420 “Отложенные
налоговые обязательства” = Кредитовое сальдо по счету 77 – Дебетовое
сальдо по счету 09
в случае когда сальдо по счету 77
меньше сальдо по счету 09:
Строка 1420 “Отложенные
налоговые обязательства” = –
Строка 1430 “Резервы под
условные обязательства”. При составлении бухгалтерской отчетности в 2011
г. по строке 1430 “Резервы под условные обязательства” отражаются учитываемые
на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” суммы оценочных
обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после
отчетной даты. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются
данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных
обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после
отчетной даты.
Строка 1450 “Прочие
обязательства” раздела IV Бухгалтерского баланса. По данной строке
отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок
погашения которых превышает 12 месяцев. При заполнении этой строки
Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по
счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части
долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату.
Строка 1400 “Итого по разделу
IV”. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по
строкам разд. IV с кодами 1410 – 1450 и отражает общую величину долгосрочных
обязательств организации.
Краткосрочные обязательства (раздел
V Бухгалтерского баланса). В указанном разделе показывается информация о
краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются
обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной
даты (п. 19 ПБУ 4/99).
Строка 1510 “Заемные
средства” раздела V Бухгалтерского баланса. По данной строке показывается
информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным
организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной
даты). При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о
сальдо по счету 66 (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности) [21, с. 92-119].
Строка 1520 “Кредиторская
задолженность”. По данной строке показывается краткосрочная кредиторская
задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает
12 месяцев после отчетной даты. При заполнении этой строки Бухгалтерского
баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73,
74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):
– по счету 60 (в части краткосрочной
кредиторской задолженности);
по счетам 70, 71, 73 (кроме выданных работникам
под проценты займов);
по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности);
по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности);
по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности);
по счету 75, субсчет 75-2;
по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).
Строка 1530 “Доходы будущих
периодов”. По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е.
доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 20 ПБУ 9/99). При заполнении этой
строки Бухгалтерского баланса организации – получатели государственных
субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом
сальдо по счету 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на
финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по
договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по
счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого
финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и
т.п.) на отчетную дату.
Строка 1540 “Резервы
предстоящих расходов”. С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу
новое ПБУ 8/2010, а старое ПБУ 8/01 утратило силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина
России от 13.12.2010 N 167н). Также с 01.01.2011 признан утратившим силу п. 72
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При
заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом
сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств,
предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной
даты.
Строка 1550 “Прочие
обязательства” раздела V Бухгалтерского баланса. По данной строке
отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V
краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12
месяцев после отчетной даты). При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса
используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих
краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих
краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на
финансирование текущих расходов) на отчетную дату.
Строка 1500 “Итого по разделу
V”. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам
с кодами 1510 – 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств
организации.
Строка 1700 “БАЛАНС”
Пассива Бухгалтерского баланса. Показатель этой строки представляет собой сумму
показателей по строкам 1300 “Итого по разделу III”, 1400 “Итого
по разделу IV” и 1500 “Итого по разделу V” и отражает общую
стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту
баланса [21, с. 120 -133].
В приложении 1 приведена
взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса.
2. Бухгалтерский баланс: структура,
содержание и порядок составления бухгалтерского баланса в ООО “Митра”
.1 Краткая экономическая
характеристика ООО “Митра”
ООО “Митра” было создано согласно
законодательства РФ 15 октября 2003 года и зарегистрировано постановлением
администрации Железнодорожного района города Барнаула №4/862. Юридический адрес
ООО “Митра”: Российская Федерация, 656036, Алтайский край, г.
Барнаул, ул. Советская, 44. ООО “Митра” осуществляет
торгово-розничную деятельность. В соответствии с целями, основным видом
деятельности общества является розничная торговля продовольственными товарами
за наличный расчет. Продажа товаров в магазине складывается из следующих
этапов: формирование оптимального ассортимента товаров; выбор наиболее эффективных
методов розничной продажи товаров; организация оказания торговых услуг
покупателям.
Уставный капитал ООО “Митра” разделен
на определенное число долей, которые распределены только среди его участников.
Особенностью ООО “Митра” является то, что оно реализует товары
повседневного спроса, то есть основные покупатели – это жители близлежащих
домов. Основную долю потребителей составляют лица со средним доходом, а именно
– пенсионеры, студенты, рабочие. Общая площадь ООО “Митра” 1580,9 м2,
в том числе торговая – 440 м. Вся торговая площадь предприятия разделена на 10
отделов, которые осуществляют торговлю товарами через прилавок, кроме отдела
овощи и фрукты, где продажа ведется методом самообслуживания (рисунок 1).
Изучение и прогнозирование покупательского спроса
производится на основании данных опросов покупателей и анализа информации о
внутригрупповой структуре товарного ассортимента. Этой работой в ООО
“Митра” занимается экономист-менеджер. По данным проведенного анализа
составляют заявки поставщикам на завоз товаров. Линейная организационная
структура предприятия, которая характеризуется совмещением в звеньях функций и
полномочий, состоит только из линейных звеньев и обладает следующим
преимуществом – единоначалие, простота связей и определенность зависимостей.
Рисунок 1 – Организационная структура ООО
“Митра”
В целях обеспечения эффективной работы
бухгалтерии в его организационно-штатную структуру включены: главный бухгалтер,
заместитель главного бухгалтера, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер
материальной группы, бухгалтер по расчету заработной платы, бухгалтер-кассир.
Структура бухгалтерии приведена на рисунке 2.
Основными поставщиками являются: Хлебокомбинат
№5; Хлебокомбинат №4; Центральный ряд; Табачный сад; Барнаульский молочный
комбинат (ЗАО “БМК”); Барнаульский ликероводочный завод (БЛВЗ); ЗАО
“Биотек”; кондитерская фабрика “Алтай”; ООО
“Океан” и другие.
В ООО “Митра” создается единый приказ
на формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения. Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО
“Митра” формируется главным бухгалтером организации и утверждается
приказом руководителя организации.
Рисунок 2 – Организационная структура управления
бухгалтерией ООО “Митра”
Для целей налогообложения учетная политика ООО
“Митра” раскрывает систему налогового учета. Данные налогового учета
могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. При этом организация
заявляет в учетной политике, какие из регистров бухгалтерского учета являются
источником данных налогового учета.
Для того чтобы охарактеризовать деятельность ООО
“Митра” с экономической точки зрения, рассмотрим и изучим и
проанализируем основные формы отчета о результатах хозяйственной деятельности
за ряд лет. Для анализа используем показатели работы ООО “Митра” из
форм Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Таблица 2.1 – Динамика финансовых показателей
деятельности ООО “Митра”
|
Показатели |
Сумма, |
Отклонение, |
Темп |
Отклонение, |
Темп |
||
|
2008г. |
2009г. |
2010г. |
|||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1. |
19860 |
23118 |
30888 |
3528 |
155,5 |
7770 |
136,6 |
|
2.Себестоимость |
14040 |
14165 |
24862 |
125 |
177,1 |
10697 |
175,5 |
|
3.Валовая |
5820 |
8953 |
6026 |
3133 |
103,5 |
-2927 |
67,3 |
|
4.Коммерческие |
354 |
428 |
516 |
74 |
145,8 |
+88 |
120,6 |
|
5. |
5466 |
8525 |
5510 |
3059 |
100,8 |
-3015 |
64,6 |
|
6. |
10891 |
12472 |
31382 |
1581 |
288,1 |
18910 |
251,6 |
|
7.Прочие |
13992 |
15776 |
31446 |
1784 |
224,7 |
15670 |
199,3 |
|
8. |
2365 |
5221 |
5446 |
2856 |
230,3 |
225 |
104,3 |
|
9. |
568 |
1253 |
1307 |
685 |
230,1 |
54 |
104,3 |
|
10. |
1797 |
3968 |
4139 |
2171 |
2303 |
171 |
104,3 |
Анализ таблицы 2.1 показывает, в 2010 году резко
возросли такие показатели деятельности предприятия, как выручка от продаж и
соответственно этому – себестоимость продукции. Выручка от продаж в 2010
возросла по сравнению с 2008 и 2009 годом в основном за счет роста цен на
продаваемую продукцию. В 2010 по сравнению с 2009 годом объем продаж увеличился
на 36,6%. За исследуемый период соответственно возросли затраты на приобретение
товаров для перепродажи, что связано с повышением цен поставщиков на продукцию
и ее транспортировку. Себестоимость товаров в 2010 году по сравнению с 2009
годом увеличилась на 75,5%, что существенно опережает рост товарооборота за
аналогичный период. ООО “Митра” не в состоянии завышать процент
торговой наценки из-за боязни потерять постоянных покупателей. Коммерческие
расходы ООО “Митра” возросли на 20,6% в связи с повышением цен на
энергоносители и текущим повышением заработной платы торгового и
административного персонала.
Прибыль от продаж снизилась в 2010 году по
сравнению с 2009 годом снизилась на 35,4% в связи с ростом себестоимости
продаваемой продукции и ростом коммерческих расходов (расходов на продажу).
За анализируемый период в ООО “Митра”
возросли прочие доходы, что связано с поступлениями арендных платежей и
списания достаточно больших сумм кредиторской задолженности по которым истек
срок исковой давности. Прочие расходы также увеличились в 2010 году по
сравнению с 2009, что связано со списанием части объектов основных средств в
связи с моральным и физическим износом и уплатой штрафов по договорам
гражданско-правового характера.
В целом по данным табл. 2.1 можно сделать вывод
о том, что ООО “Митра” необходимо пересмотреть поставщиков товарной
продукции или разработать совместно с поставщиками систему скидок, что поможет
снизить затраты на приобретение товаров. Возможны варианты организации выносной
торговли, что поможет увеличить объемы продаж и тем самым положительно повлиять
на финансовый результат деятельности предприятия.
Далее рассмотрим основные направления в порядке
организации бухгалтерского и налогового учета финансового результата и
использования прибыли.
2.2 Порядок составления
бухгалтерского баланса в ООО “Митра” за 2011 г.
При составлении бухгалтерского баланса за 2011
г. (Приложение 1) в ООО “Митра” используют положения следующих
нормативных документов: Приказ Минфина РФ “О формах бухгалтерской
отчетности организаций” от 02.07.2010 г. № 66н, Положение по
бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008) от
06.102008 г. № 60н, Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская
отчетность организации” (ПБУ 4/99) от 06.071999 г. № 43н.
Рассмотрим порядок формирования статей
бухгалтерского баланса исходя из данных бухгалтерского учета ООО
“Митра” за 2009-2010 г.г.
Строки 1110
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100039>
“Нематериальные активы”, 1120
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100040>
“Результаты исследований и разработок”. Объекты НМА принимаются к
учету на счет 04 “Нематериальные активы” по фактической
(первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п.
7 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111054;fld=134;dst=100035> –
15 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111054;fld=134;dst=100060>
ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком
полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая
учитывается на счете 05
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107972;fld=134;dst=100482>
“Амортизация нематериальных активов” (п. п. 6
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111054;fld=134;dst=100034>, 23
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111054;fld=134;dst=100073> ПБУ
14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного
использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается.
Показатели по счетам 04 и 05 в
бухгалтерском учете, руб.
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
2 |
|
2. |
413 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г., тыс. руб.
|
Графа |
1520 |
|
Графа |
1638 |
ООО “Митра” не производит переоценку
НМА. Остаточная стоимость НМА составляет: на конец отчетного периода – 2 006
389 руб. (2 420 000 руб. – 413 611 руб.); на 31 декабря 2010 г. – 1638 тыс.
руб.; на 31 декабря 2009 г. – 1520 тыс. руб.
Показатели по счету 04 (в части расходов на
НИОКР)
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
1 |
1 |
– |
Стоимость результатов исследований и разработок
составляет: на отчетную дату – 1065 тыс. руб.; на 31 декабря 2010 г. – 1420
тыс. руб.
Строки 1130
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100041>
“Основные средства”, “Доходные вложения в материальные
ценности”. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды
2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели
должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы
переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на
конец 2010 и 2009 гг. соответственно.
Показатели ООО “Митра” по счетам 01 и
02 в бухгалтерском учете
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
12 |
13 |
12 |
|
2. |
1 |
1 |
836 |
Остаточная стоимость основных средств ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 10 797 тыс. руб. (12 358 000
руб. – 1 561 464 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 11 905 тыс. руб. (13 305
420 руб. – 1 400 280 руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 11 963 тыс. руб. (12 800
117 руб. – 836 900 руб.).
Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском
учете ООО “Митра
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
3 |
3 |
3 |
|
2. |
1 |
872 |
581 |
Остаточная стоимость объектов основных средств,
учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 2036 тыс. руб. (3 200 000
руб. – 1 163 631 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 2327 тыс. руб. (3 200
000 руб. – 872 727 руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 2618 тыс. руб. (3 200
000 руб. – 581 818 руб.).
Строка 1150
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100043>
“Финансовые вложения”.
Показатели по счетам 58, 59 и 73,
субсчет 73-1, в бухгалтерском учете (показатели по счету 55, субсчет 55-3,
отсутствуют).
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
3 |
|
2. |
|
|
3. |
70 |
Показатели Бухгалтерских балансов ООО
“Митра” за 2009-2010 г.г.
|
Графа |
1080 |
|
Графа |
1080 |
Стоимость долгосрочных финансовых вложений ООО
“Митра” за вычетом созданного резерва составляет:
на отчетную дату – 3 330 000 руб. (3 270 000
руб. + 130 000 руб. – 70 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 1080 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 1080 тыс. руб.
Строка 1160
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100044>
“Отложенные налоговые активы”.
Показатели по счетам 09 и 77 в
бухгалтерском учете ООО “Митра”
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
66 |
|
2. |
396 |
Показатели Бухгалтерских балансов ООО
“Митра” за 2009-2010 г.г.
В ООО “Митра”я отражают в
Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не
сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).
Величина отложенных налоговых активов
составляет:
на отчетную дату – 66 000 руб.;
на 31 декабря 2010 г. – 40 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 16 тыс. руб.
ООО “Митра” отражает в Бухгалтерском
балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств развернуто
|
Показатель |
Бухгалтерский |
Бухгалтерский |
|
1 |
2 |
3 |
|
Графа |
40 |
16 |
При заполнении строки 1170
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100045>
“Прочие внеоборотные активы” используются данные о сальдо на отчетную
дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке),
97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев.
Показатели по счетам 08, 07 и 97 в
бухгалтерском учете ООО “Митра”
|
На |
|
|
1 |
2 |
|
1. |
6 |
|
2. |
860 |
|
3. |
586 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 – 2010
г.г.
|
Показатель |
Графа |
Графа |
|
По |
2500 |
3700 |
|
По |
3994 |
2859 |
Показатели Бухгалтерского баланса на 31 марта
2011 г.
|
Показатель |
Графа |
Графа |
|
По |
1420 |
– |
Стоимость прочих внеоборотных активов ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 8 246 806 руб. (6 800 000 +
860 000 + 586 806);
на 31 декабря 2010 г. – 5139 тыс. руб. (2859 +
3700 – 1420);
на 31 декабря 2009 г. – 6494 тыс. руб. (3994 +
2500).
Строка 1100
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100046>
“Итого по разделу I”
Показатели по строкам разделу I
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100038>
Бухгалтерского баланса на 31 марта 2011 г., тыс. руб.
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
2 |
1 |
1 |
|
2. |
1 |
1 |
– |
|
3. |
10 |
11 |
11 |
|
4. |
2 |
2 |
2 |
|
5. |
3 |
1 |
1 |
|
6. |
66 |
40 |
16 |
|
7. |
8 |
5 |
6 |
Значение строки
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100046>
“Итого по разделу I” равно:
на отчетную дату – 27 547 тыс. руб.
(2006 тыс. руб. + 1065 тыс. руб. + 10 797 тыс. руб. + 2036 тыс. руб. + 3330
тыс. руб. + 66 тыс. руб. + 8247);
на 31 декабря 2010 г. – 23 549 тыс.
руб. (1638 тыс. руб. + 1420 тыс. руб. + 11 905 тыс. руб. + 2327 тыс. руб. +
1080 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 5139);
на 31 декабря 2009 г. – 23 691 тыс.
руб. (1520 тыс. руб. + 11 963 тыс. руб. + 2618 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 16
тыс. руб. + 6494 тыс. руб.).
Строка 1210
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100048>
“Запасы” Показатели по счетам 10, 14, 20, 23, 41, 43, 97 в
бухгалтерском учете ООО “Митра” (показатели по счетам 15 и 16, 21,
28, 29, 42, 44, 45 в бухгалтерском учете отсутствуют), руб.
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
2 |
|
2. |
48 |
|
3. |
4 |
|
4. |
54 |
|
5. |
5 |
|
6. |
3 |
|
7. |
38 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г., тыс. руб.
|
Графа |
18 |
|
Графа |
22 |
В связи с исправлением в 2011 г.
существенной ошибки, допущенной в 2009 г., показатели граф “На 31 декабря
2010 г.” и “На 31 декабря 2009 г.” по строке 1210
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100048>
“Запасы” корректируются (уменьшаются) на 300 000 руб.
Стоимость запасов ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 14 704 тыс. руб.
(2 469 600 руб. – 48 000 руб. + 4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. +
3 030 000 руб. + 38 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 22 437 тыс.
руб. (22 737 тыс. руб. – 300тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 18 632 тыс.
руб. (18 932 тыс. руб. – 300тыс. руб.).
Строка 1220
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100049>
“Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете ООО
“Митра”.
|
Показатель |
На |
|
1. |
925 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г.
|
Графа |
1582 |
|
Графа |
3953 |
Величина остатка “входного” НДС на
отчетную дату в ООО “Митра” составляет 925 000 руб.
Строка 1230
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100050>
“Дебиторская задолженность”
Показатели по счетам 62, 60, 68, 70,
71, 73, 76 и 63 ООО “Митра” (остатки по счетам 69 и 75 отсутствуют),
руб.
|
Показатель |
На |
|
|
Со |
Со |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
1. |
4 |
500 |
|
2. |
236 |
– |
|
3. |
28 |
– |
|
4. |
14 |
– |
|
5. |
101 |
– |
|
6. |
1 |
– |
|
7. |
300 |
– |
Показатели Бухгалтерского баланса за 2009 и 2010
гг., тыс. руб.
|
Показатель |
Графа |
Графа |
|
Строка |
800 |
1800 |
|
Строка |
4557 |
5259 |
Величина дебиторской задолженности в ООО
“Митра” за вычетом созданного резерва составляет:
на отчетную дату – 6215200 руб. (4456000 руб. +
500000 руб. + 236000 руб. + 28200 руб. + 14000 руб. + 101000 руб. + 1180000
руб. – 300000 руб.);
в том числе долгосрочная – 500 000 руб.;
краткосрочная – 5 715 200 руб. (6 215 200 руб. –
500 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 7059 тыс. руб. (1800
тыс. руб. + 5259 тыс. руб.);
в том числе долгосрочная – 1800 тыс. руб.;
краткосрочная – 5259 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 5357 тыс. руб. (800 тыс.
руб. + 4557 тыс. руб.);
в том числе долгосрочная – 800 тыс. руб.;
краткосрочная – 4557 тыс. руб.
Строка 1240
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100043>
“Финансовые вложения”
Показатели по счету 58 в части краткосрочных
финансовых вложений в бухгалтерском учете ООО “Митра” (сальдо по
счетам 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных
финансовых вложений отсутствует), руб.
|
Показатель |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. |
920 |
450 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г., тыс. руб.
|
Графа |
638 |
|
Графа |
920 |
Стоимость краткосрочных финансовых вложений ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 450 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. – 920 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 638 тыс. руб.
Строка 1250
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100052>
“Денежные средства”
Показатели по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 в
бухгалтерском учете ООО “Митра”, руб.
|
Показатель |
На |
|
1. |
21 |
|
2. |
413 |
|
3. |
901 |
|
4. |
842 |
|
5. |
24 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г., тыс. руб.
|
Графа |
1894 |
|
Графа |
2766 |
Величина денежных средств ООО “Митра”
составляет:
на отчетную дату – 2 202 969 руб. (21 344 руб. +
413 122 руб. + 901 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 2766 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 1894 тыс. руб.
Строка 1260
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100053>
“Прочие оборотные активы”
Показатели по счетам 46, 94 и 62-НДС в
бухгалтерском учете ООО “Митра” (показатели по счету 76-НДС (45-НДС)
отсутствуют), руб.
|
Показатель |
На |
|
1. |
3 |
|
2. |
600 |
|
3. |
360 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г., тыс. руб.
|
Графа |
349 |
|
Графа |
208 |
Величина прочих оборотных активов ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 4 500 000 руб. (3 540 000
руб. + 600 000 руб. + 360 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 208 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 349 тыс. руб.
Строка 1200
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100054>
“Итого по разделу II”
Показатели по строкам разд. II
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100047>
Бухгалтерского баланса на 31 марта 2011 г., тыс. руб.
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
По |
14 |
22 |
18 |
|
По |
925 |
3 |
1 |
|
По |
6 |
7 |
5 |
|
По |
450 |
920 |
638 |
|
По |
2 |
2 |
1 |
|
По |
4 |
208 |
349 |
Значение строки
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100054>
“Итого по разделу II” равно:
на отчетную дату – 28 997 тыс. руб.
(14 704 тыс. руб. + 925 тыс. руб. + 6215 тыс. руб. + 450 тыс. руб. + 2203 тыс.
руб. + 4500 тыс. руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 37 343 тыс.
руб. (22 437 тыс. руб. + 3953 тыс. руб. + 7059 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 2766
тыс. руб. + 208 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 28 452 тыс.
руб. (18 632 тыс. руб. + 1582 тыс. руб. + 5357 тыс. руб. + 638 тыс. руб. + 1894
тыс. руб. + 349 тыс. руб.).
Строка 1600
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100055>
“БАЛАНС” Актива Бухгалтерского баланса
Показатели по строкам 1100
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100046>
“Итого по разделу I” и 1200
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100054>
“Итого по разделу II” Бухгалтерского баланса на 31 марта 2011 г.,
тыс. руб.
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
По |
27 |
23 |
23 |
|
По |
28 |
37 |
28 |
Значение строки
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100055>
“БАЛАНС” равно:
на отчетную дату – 56 544 тыс. руб.
(27 547 + 28 997);
на 31 декабря 2010 г. – 60 892 тыс.
руб. (23 549 + 37 343);
на 31 декабря 2009 г. – 52 143 тыс.
руб. (23 691 + 28 452).
Строка 1310
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100060>
“Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)”
Показатели по счету 80 в ООО “Митра”.
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
1 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г, тыс. руб.
|
Графа |
1000 |
|
Графа |
1000 |
Величина уставного капитала ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 1000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. – 1000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 1000 тыс. руб.
Строка 1320
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100061>
“Собственные акции, выкупленные у акционеров”
Показатели по счету 81 в бухгалтерском учете ООО
“Митра”
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
180 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г.
–
Графа
4 “На конец отчетного периода” по строке “Собственные акции,
выкупленные у акционеров” Бухгалтерского баланса за 2010 г. , тыс. руб.
–
Стоимость собственных акций (долей), выкупленных
у акционеров (участников), составляет:
на отчетную дату – 180 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г.
собственные акции, выкупленные у акционеров, отсутствуют.
Строки 1340
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100062>
“Переоценка внеоборотных активов”, 1350
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100063>
“Добавочный капитал (без переоценки)”
Показатели по счету 83,
аналитический счет учета сумм дооценки объектов ОС (переоценка НМА в ООО
“Митра” не производится)
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1. |
180 |
180 |
100 |
Показатели по счету 83.
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1. |
330 |
250 |
210 |
|
2. |
180 |
100 |
60 |
Величина добавочного капитала (без переоценки)
ООО “Митра” составляет:
на отчетную дату – 150 000 руб. (330 000 руб. –
180 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 150 000 руб. (250 000
руб. – 100 000 руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 150 000 руб. (210 000
руб. – 60 000 руб.).
Строка 1360
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100064>
“Резервный капитал”
Показатели по счету 82 ООО
“Митра” (показатели по счету 84 в части специальных фондов
отсутствуют).
|
Показатель |
На |
|
1. |
9 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г.
|
Графа |
3000 |
|
Графа |
5000 |
Величина резервного капитала ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 9110 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. – 5000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 3000 тыс. руб.
Строка 1370 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100065>
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату,
руб.
|
Показатель |
На |
|
1. |
5 |
|
2. |
50 |
|
3. |
9 |
|
4. |
300 |
|
5. |
60 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г., тыс. руб.
|
Показатель |
За |
За |
|
Графа |
19 |
17 |
При проведении переоценки по состоянию на
01.01.2011 один из объектов ОС уценен на 50 000 руб. с отнесением суммы уценки
на счет 84. При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010 суммы уценки объектов
ОС не относились на счет 84. Переоценка НМА ООО “Митра”не
производится.
Показатель нераспределенной прибыли,
отражаемый в графе “На 31 декабря 2010 г.”, корректируется
ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок
2009 г., а также в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением
ПБУ 6/01
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=111056;fld=134;dst=100012> в
части порядка переоценки ОС. Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в
графе “На 31 декабря 2009 г.”, корректируется ретроспективным
способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г.
Величина нераспределенной прибыли
составляет:
на отчетную дату – 15 020 157 руб.
(5 587 260 руб. – 50 000 руб. + 9 722 897 руб. – 300 000 руб. + 60 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 19 660 тыс.
руб. (19 950 тыс. руб. – 50 тыс. руб. – 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 16 821 тыс.
руб. (17 061 тыс. руб. – 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).
Строка 1300
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100066>
“Итого по разделу III”
Показатели по строкам разд. III
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100059>
Бухгалтерского баланса ООО “Митра” на 31 марта 2011 г., тыс. руб.
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
1 |
1 |
1 |
|
2. |
(180) |
– |
– |
|
3. |
180 |
180 |
100 |
|
4. |
150 |
150 |
150 |
|
5. |
9 |
5 |
3 |
|
6. |
15 |
19 |
16 |
Значение строки
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100066>
“Итого по разделу III” равно:
на отчетную дату – 25 280 тыс. руб.
(1000 тыс. руб. – 180 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 9110 тыс.
руб. + 15 020 тыс. руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 25 990 тыс.
руб. (1000 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. + 19 660
тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 21 071 тыс.
руб. (1000 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 16 821
тыс. руб.).
Раздел IV Бухгалтерского баланса
строки 1410
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100068>
“Заемные средства”, 1420
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100069>
“Отложенные налоговые обязательства”, 1430
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100070>
“Резервы под условные обязательства”, 1450
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100071>
“Прочие обязательства”
Показатели по счету 67 (обязательства по
возврату основной суммы долга и уплате процентов со сроком погашения более 12
месяцев после отчетной даты).
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
5 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г.
|
Графа |
6320 |
|
Графа |
8341 |
Величина долгосрочных займов и кредитов ООО
“Митра” составляет:
на отчетную дату – 5942 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. – 8341 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 6320 тыс. руб.
Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском
учете.
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
66 |
|
2. |
396 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г.
В ООО “Митра” отражают в Бухгалтерском
балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств развернуто.
|
Показатель |
Бухгалтерский |
Бухгалтерский |
|
1 |
2 |
3 |
|
Графа |
14 |
38 |
ООО “Митра” отражает в Бухгалтерском
балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по
счетам 09 и 77). Величина отложенных налоговых обязательств на отчетную дату
составляет 396000 руб.
Показатели по счету 96.
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
Кредитовый |
1 |
|
Показатель |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
|
Кредитовый |
800 |
800 |
В рассматриваемом примере корректировка
показателей отчетности ООО “Митра” за 2010 г. не производится,
поскольку последствия изменения учетной политики, вызванные изменением
законодательства по бухгалтерскому учету, не способны оказать существенное
влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее
деятельности и (или) движение денежных средств. Показатели по строке 1430
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100070>
“Резервы под условные обязательства” составляют:
на отчетную дату – 1600 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. – 800 тыс.
руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 800 тыс.
руб.
Показатели по счету 86 ООО
“Митра” (показатели по счетам 60, 62, 68, 69, 76 в части долгосрочной
кредиторской задолженности отсутствуют).
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
4 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г., тыс. руб.
|
Графа |
1500 |
|
Графа |
2933 |
Величина прочих долгосрочных обязательств ООО
“Митра” составляет: на отчетную дату – 4053 тыс. руб.; на 31 декабря
2010 г. – 2933 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. – 1500 тыс. руб.
Строка 1400
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100072>
“Итого по разделу IV”
Показатели по строкам разд. IV
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100067>
Бухгалтерского баланса на 31 марта 2011 г.
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
5942 |
8341 |
6320 |
|
2. |
396 |
14 |
38 |
|
3. |
1600 |
800 |
800 |
|
4. |
4053 |
2933 |
1500 |
Значение строки 1400
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100072>
“Итого по разделу IV” равно:
на отчетную дату – 11 991 тыс. руб.
(5942 тыс. руб. + 396 тыс. руб. + 1600 тыс. руб. + 4053 тыс. руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 12 088 тыс.
руб. (8341 тыс. руб. + 14 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 2933 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 8658 тыс.
руб. (6320 тыс. руб. + 38 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 1500 тыс. руб.).
Раздел V Бухгалтерского баланса
строки 1510 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100074>
“Заемные средства”, 1520
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100075>
“Кредиторская задолженность”, 1530
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100076> “Доходы
будущих периодов”, 1540 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100077>
“Резервы предстоящих расходов”, 1550
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100078>
“Прочие обязательства”
Показатели по счету 66 (показатели
по счету 67 в части задолженностей по основной сумме долга и/или по уплате
процентов, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев,
отсутствуют).
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
2 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г.
|
Графа |
– |
|
Графа |
2000 |
Величина краткосрочной задолженности по займам и
кредитам ООО “Митра” составляет: на отчетную дату – 2899 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. – 2000 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. задолженность по
займам и кредитам отсутствует.
Показатели по счетам 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62,
75 (кредитовый остаток по счету 73 отсутствует), руб.
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
2 |
|
2. |
2 |
|
3. |
2 |
|
4. |
12 |
|
5. |
376 |
|
6. |
1 |
|
7. |
2 |
|
8. |
134 |
|
9. |
400 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г.
|
Графа |
15 |
|
Графа |
14 |
В связи с исправлением в 2011 г.
существенной ошибки, допущенной в 2009 г., показатели граф “На 31 декабря
2010 г.” и “На 31 декабря 2009 г.” по строке 1520
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100075> “Кредиторская
задолженность” корректируются (уменьшаются) на 60 000 руб.
Величина краткосрочной кредиторской
задолженности составляет:
на отчетную дату – 9 512 243 руб. (2
541 600 руб. + 2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб. + 376 600 руб. + 1 427
000 руб. + 2 619 000 руб. + 134 043 руб. + 400 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 14 828 тыс.
руб. (14 888 тыс. руб. – 60 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 15 260 тыс.
руб. (15 320 тыс. руб. – 60 тыс. руб.).
Показатели по счетам 98 и 86 в части
целевого бюджетного финансирования (гранты, техническая помощь и другое целевое
финансирование отсутствуют).
|
Показатель |
На |
|
1. |
2 |
|
2. |
800 |
Показатели Бухгалтерских балансов за
2009 г. и за 2010 г. (показатель строки 640
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107973;fld=134;dst=100142>
формирует только суммы государственных субсидий, направленных организацией на
финансирование расходов).
|
Графа |
2710 |
|
Графа |
2786 |
Поскольку показатели строки 640
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107973;fld=134;dst=100142>
Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. формируют только суммы государственных
субсидий, направленных на финансирование расходов, данные показатели
переносятся в соответствующие графы строки 1530
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100076>
Бухгалтерского баланса в 2011 г. без корректировки. Величина доходов будущих
периодов составляет:
на отчетную дату – 2862 тыс. руб. (2
061 828 руб. + 800 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 2786 тыс.
руб.;
на 31 декабря 2009 г. – 2710 тыс.
руб.
Показатели по счету 96 (кредитовые
остатки по аналитическим счетам учета резервов предстоящих расходов).
|
Показатель |
На |
|
1 |
2 |
|
1. |
800 |
Показатели Бухгалтерских балансов за
2009 г. и за 2010 г. (показатель строки 650
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107973;fld=134;dst=100143>
формирует только суммы резервов предстоящих расходов на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за
год и на гарантийное обслуживание проданной продукции в течение 12 месяцев
после отчетной даты).
тыс. руб.
|
Графа |
600 |
|
Графа |
400 |
В рассматриваемом примере корректировка
показателей отчетности за 2009 и 2010 гг. не производится, поскольку
последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства
по бухгалтерскому учету, не способны оказать существенное влияние на финансовое
положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств.
Показатели по строке 1540
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100077>
“Резервы предстоящих расходов” составляют: на отчетную дату – 800
тыс. руб.; на 31 декабря 2010 г. – 400 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. – 600
тыс. руб.
Показатели по счету 86 (в части
прочих краткосрочных обязательств) (показатели по счету 76 в части прочих
краткосрочных обязательств отсутствуют).
|
Показатель |
На |
|
1. |
3 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и
за 2010 г.
|
Графа |
3844 |
|
Графа |
2800 |
Величина прочих краткосрочных обязательств ООО
“Митра” составляет: на отчетную дату – 3200 тыс. руб.; на 31 декабря
2010 г. – 2800 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. – 3844 тыс. руб.
Строка 1500
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100079>
“Итого по разделу V”
Показатели по строкам разд. V
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100073>
Бухгалтерского баланса на 31 марта 2011 г., тыс. руб.
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1. |
2 |
2 |
– |
|
2. |
9 |
14 |
15 |
|
3. |
2 |
2 |
2 |
|
4. |
800 |
400 |
600 |
|
5. |
3 |
2 |
3 |
Значение строки 1500
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100079>
“Итого по разделу V” равно:
на отчетную дату – 19 273 тыс. руб.
(2899 тыс. руб. + 9512 тыс. руб. + 2862 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 3200 тыс.
руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 22 814 тыс.
руб. (2000 тыс. руб. + 14 828 тыс. руб. + 2786 тыс. руб. + 400 тыс. руб. + 2800
тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 22 414 тыс.
руб. (15 260 тыс. руб. + 2710 тыс. руб. + 600 тыс. руб. + 3844 тыс. руб.).
Строка 1700
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100080>
“БАЛАНС” Пассива Бухгалтерского баланса
Показатели по строкам 1300 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100066>
“Итого по разделу III”, 1400
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100072>
“Итого по разделу IV” и 1500 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100079>
“Итого по разделу V” Бухгалтерского баланса на 31 марта 2011 г., тыс.
руб.
|
Показатель |
На |
На |
На |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
По |
25 |
25 |
21 |
|
По |
11 |
12 |
|
|
По |
19 |
22 |
22 |
Значение строки 1700
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100080>
“БАЛАНС” равно:
на отчетную дату – 56 544 тыс. руб.
(25 280 тыс. руб. + 11 991 тыс. руб. + 19 273 тыс. руб.);
на 31 декабря 2010 г. – 60 892 тыс.
руб. (25 990 тыс. руб. + 12 088 тыс. руб. + 22 814 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. – 52 143 тыс.
руб. (21 071 тыс. руб. + 8658 тыс. руб. + 22 414 тыс. руб.).
В приложении 2 приведен
Бухгалтерский баланс ООО “Митра”, заполненный на основании
вышеуказанных данных. При этом исходим из условия, что отложенные налоговые
активы и отложенные налоговые обязательства при отражении в отчетности не
сальдируются.
Заключение
Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз
отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в финансовой
отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести
к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так
и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Целью курсовой работы явилось изучение
структуры, содержания и порядка составления бухгалтерского баланса, оценка его
статей и техники составления. В ходе реализации поставленной цели решены
следующие задачи: изучены основы составления и порядок представления
бухгалтерской отчетности организации; рассмотрен порядок формирования
показателей статей актива и пассива баланса, их оценки и техники определения
при составлении годового бухгалтерского отчета организации; изучены основы
составления и порядка представления бухгалтерской отчетности организации, а
также требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, формы и порядок ее
представления; рассмотрена структуру бухгалтерского баланса; ознакомились с
порядком составления бухгалтерского баланса в ООО “Митра” на 2011 г.
В качестве объекта исследования представлена
финансово – хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью
“Митра”, расположенное в г. Барнаул. Предметом исследования явился
бухгалтерский баланс предприятия.
В целом бухгалтерский учет в ООО
“Митра” организован в соответствии с нормативными законодательными
актами, действующими в данное время на территории Российской Федерации.
Согласно учетной политике учет в ООО “Митра” организация и ведение
бухгалтерского учета осуществляется через систему учетных реестров, состоящих
из журналов-ордеров, ведомостей, сальдо – оборотных ведомостей и ведомостей
учета, в соответствии с рабочим планом счетов. Продажа товаров в ООО
“Митра” осуществляется за наличный расчет. Учет доходов, расходов,
финансовых результатов ведется при помощи компьютерной программы
“1С:Бухгалтерия”.
По результатам проведенной оценки финансового
состояния ООО “Митра” можно сделать вывод, что, в целом работа
организации оценивается удовлетворительной. Финансовая политика организации на
протяжении долгого периода решала все задачи, дававшие положительные
результаты, что привело, на сегодняшний день к хорошей работе в ООО
“Митра”.
Финансовый учет и формирование финансовой
отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения,
связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского
учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный,
так и качественный характер.
Сама идея раскрытия всей существенной информации
говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики
аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и
др. Основную информацию о финансовом положении организации собственники,
акционеры, руководители и специалисты экономических субъектов получают по
данным квартальной и годовой финансовой отчетности. Собственники, акционеры
организаций заинтересованы также в сохранении и приумножении своего капитала в
данном экономическом субъекте с целью получения максимума прибыли и начисления
им максимума дивидендов.
Данные бухгалтерского баланса служат основным
источником информации о финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Все
это определяет ее центральное место и многогранную роль в развитии экономики
предприятия. Изменения качественного характера форм и состава финансовой
отчетности объясняются тем, что переход на международные стандарты учета
предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с
переосмыслением целей составления финансовой отчетности.
Международные учетные стандарты
определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета.
Разрабатываются они Комитетом по международным бухгалтерским стандартам при
участии Организации Объединенных Наций, ее Экономического и Социального Совета,
Комиссии по транснациональным корпорациям, Межправительственной рабочей группы
экспертов по международным стандартам учета и отчетности и ряда других
организаций. Основное назначение международных учетных стандартов –
гармонизация учета и отчетности в различных странах.
Международные стандарты
отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и
тех же вопросов. Они не являются строго обязательными для всех стран.
Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные стандарты.
Использование в анализе неполных или искаженных
данных бухгалтерского баланса и пояснений к нему может нанести вред больший,
чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и
способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета
статей актива и пассива по таким статьям, как “Расчеты с покупателями и
заказчиками”, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,
“Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”, позволяет исказить
значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с
искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и
необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или
отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем финансовой
отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они
могут быть выявлены только аудитором.
Список литературы
1. Российская
Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 : офиц.
текст : по сост. на 1 апр. 209 г. – Новосибирск : Сибирское университетское
издательство, 2009. – 541 с.
2. Российская
Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 : офиц. текст
: по сост. на 1 апр. 2009 г. – Новосибирск : Сибирское университетское
издательство, 2009. – 541 с.
3. Российская
Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21 нояб.1996 г. №
129-ФЗ [принят Гос. Думой 23 фев. 1996 г. : одобр. Советом Федерации 20 марта
1996 г.] // Собрание законодательства РФ. – 2009. – № 12.
4. Российская
Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций
: приказ М-ва финансов РФ от 02 июля 2010 г. № 66н // Экономика и жизнь. –
2010. – № 32. – С. 16.
5. Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
“Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008) : приказ М-ва финансов РФ
от 06 окт. 2008 г. № 60н // Экономика и жизнь. – 2008. – № 48. – С. 6.
6. Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
“Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99) : приказ М-ва
финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н // Экономика и жизнь. – 1999. – № 32. – С.
9.
7. Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету “Учет
материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01) : приказ М-ва финансов РФ
от 09 июня 2001 № 44н // Экономика и жизнь. – 2001. – № 26. – С. 12.
8. Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету “Учет
основных средств” (ПБУ 6/01). приказ М-ва финансов РФ от 30 мар. 2001 г.
№. 26н // Экономика и жизнь. – 2001. – № 18. – С. 14.
9. Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
“События после отчетной даты” (ПБУ 7/98) : приказ М-ва финансов РФ от
25 нояб. 1998 г. № 56н // Экономика и жизнь. – 1998. – № 48. – С. 14.
10.Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
“Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01) : приказ М-ва
финансов РФ от 28 нояб. 2001 г. № 96н // Экономика и жизнь. – 2001. – № 43. –
С. 8.
11.Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
“Доходы организации” (ПБУ 9/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 мая
1999 г. № 32н // Экономика и жизнь. – 1999. – № 23. – С. 6.
12.Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
“Расходы организации” (ПБУ 10/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 мая
1999 г. № 33н // Экономика и жизнь. – 1999. – № 23. – С. 14.
13.Российская
Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету “Учет
расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02) : приказ М-ва финансов РФ от 19
ноя. 2002 г. № 114н // Экономика и жизнь. – 2002. – № 41
14.План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению : утв. Приказом М-ва финансов РФ 31 окт. 2000 №
94н // Экономика и жизнь. – 2000. – № 46. – С. 8.
15.Антаненкова
Е. Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2010 г. // Новая
бухгалтерия. – 2011. – № 2
16.Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов, обучающихся по
специальности “Бухгалт. учет, анализ и аудит” /[Н. В. Генералова и
др.] ; под ред. д-ра экон. наук, проф. Я. В. Соколова.-М.: Магистр, 2009.-478
с.
17.Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности
“Бухгалт. учет, анализ и аудит” /[В. Д. Новодворский и др.] ; под
ред. проф. В. Д. Новодворского.-М.: Омега-Л, 2010.-608 с.
Емельянова
Е.В. Новая отчетность. Бухгалтерский баланс
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134;dst=100026> //
Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2011. –
№ 2
Касьянова
С.А. Способы повышения информативности бухгалтерского баланса
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> //
Все для бухгалтера. – 2010. – № 6
1. Палий,
В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: [учеб. для
студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 “Бухгалт. учет,
анализ и аудит”] /В. Ф. Палий.-М.: ИНФРА-М, 2009.-510, [1] с.
2. Путеводитель
по налогам. Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности –
2011 // КонсультантПлюс, 31.03.2011
Приложение 1
Таблица – Взаимоувязка показателей
Бухгалтерского баланса
|
N |
Показатель |
С |
При |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Показатели |
С |
Всегда |
|
2 |
Графа |
С |
Если |
|
3 |
Показатели |
С |
Всегда |
Приложение 2
Содержание:
Введение
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации на определенную дату и финансовые результаты ее деятельности за определенный период. Она является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих ее имущественное и финансовое положение.
Наиболее существенной формой бухгалтерской (финансовая) отчетности является бухгалтерский баланс. Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности, на которые принадлежит ей. Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода.
Актуальность проблемы совершенствования принципов и техники составления годового бухгалтерского баланса, недостаточность её научной разработанности предопределили выбор темы, обусловили цель и задачи курсовой работы.
Целью данной курсовой работы является изучение и оценка принципов и техники составления годового бухгалтерского баланса, определение направлений их совершенствования в условиях конкретной организации.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
– рассмотреть теоретические аспекты формирования и представления бухгалтерского баланса;
– изучить порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на примере предприятия;
– разработать рекомендации по совершенствованию порядка формирования показателей бухгалтерского баланса предприятия.
Объектом исследования в данной работе является ООО «Альфа Технология».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта.
В процессе написания работы были использованы следующие методы исследования: метод сравнения, расчет абсолютных величин, горизонтальный и вертикальный анализ.
Курсовая работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.
Введение включает в себя актуальность изучаемой темы, цели, задачи, объект и предмет исследования, методы исследования, структуру выпускной квалификационной работы.
В первом разделе работы рассмотрены теоретические аспекты формирования и представления бухгалтерского баланса. Во втором разделе изучен порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и даны рекомендации по совершенствованию баланса ООО «Альфа Технология».
В заключении изложены основные выводы и результаты по работе.
Теоретической основой курсовой работы являются источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по вопросам техники составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Информационной базой курсовой работы является годовая (финансовая) бухгалтерская отчетность ООО «Альфа технология».
В качестве информационной базы при написании данной работы использовались нормативно-правовые документы, труды таких авторов, как Бабаев Ю.А., Белов А.А., Богаченко В.М., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., а также материалы периодической печати.
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура, содержание и предназначение
1.1 Сущность и содержание бухгалтерского баланса
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [2].
Согласно п.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
− бухгалтерского баланса;
− отчета о финансовых результатах;
− приложений к ним [2].
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируются стандартами бухгалтерского учета: «Бухгалтерский баланс и основные раскрытие в финансовых отчетах» и «Методических рекомендациях по составлению отчетности».
Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности организации занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа финансового состояния организации за отчетный период.
В бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой − по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
По своей сущности бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта представляет собой источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость, вновь созданную в виде приращения собственного капитала[1].
Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности.
Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу организации в двух разрезах − с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности.
В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущий только ему принцип, который состоит в сопоставлении имущества и обязательств.
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства.
Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.
В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться.
По балансу определяют, способна организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые затруднения.
По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль над движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Белов А.А. предлагает классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам[2]:
1) время составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) объект отражения;
6) способ очистки.
Воспользуемся предложенной схемой классификации для выработки более четкого представления о видах балансов. Первая классификация (по времени составления) представляется основополагающей. Рассмотрим 6 разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.
Вступительные балансы составляют в момент создания организаций. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых организаций и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в Уставе организации, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае (создаваемая организация организована на базе ранее действовавшей), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу организации, правопреемником которой создаваемая организация выступает, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И, наконец, когда вступительный баланс составляется для организации, приобретенной на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительный или отрицательный гудвилл (цену фирмы или стоимость ее репутации)[3].
Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.
Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.
Санируемые балансы[4]. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда организация находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс – убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.
Ликвидационные балансы. Эти балансы составляются при ликвидации организации и разрабатываются неоднократно:
– на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);
– в ходе периода ликвидации организации (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);
– на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).
В соответствии с принципом действующей организации при ее ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации другой организации (в последнем случае баланс называется передаточным).
Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну организацию или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.
Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских балансов по времени их составления. Рассмотрим классификацию балансов по пяти остальным признакам.
Классификация по источникам составления. При изучении текущих балансов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерского учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.
Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств[5]. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Инвентаризацию проводят также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуальной частной организации или государственной (муниципальной) организации, какими признаются Капитал собственника или уставный фонд, а также при возникновении новой организации на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение ее из государственной в акционерную).
Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.
Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.
Единичные балансы характеризуют деятельность только одной организации.
Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.
Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.
Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет крупная компания, представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Компании как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:
– исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;
– исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;
– исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.
По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения организаций (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.)[6].
По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.
Таким образом, в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой − по источникам их формирования и целевому назначению. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта знакомит пользователей с имущественным состоянием организации, дает информацию о составе и размере имущества, а также о том, кто принимал участие в его создании.
1.2 Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
Процесс формирования данных бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.
Бухгалтерский баланс имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона – активы (требования и вложения); правая сторона – пассивы (обязательства и капитал). Основное свойство отчета в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи, то есть каждая сумма записывается дважды [8].
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: оборотные активы и внеоборотные активы.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним электронными носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов – в миллионах рублей с одним десятичным знаком [8].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Техника формирования показателей бухгалтерского баланса представлена в Приложении 1.
Для заполнения статей бухгалтерского баланса данные по остаткам, сформированным на отчетную дату, берутся с конкретных счетов бухгалтерского учета:
– для статьи «Нематериальные активы» – итоговый остаток по счету 04 за вычетом итога по счету 05, при этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 – цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам;
– для статьи «Результаты исследований и разработок» выбираются данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04;
– для статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» берутся данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за вычетом относящейся к этим активам амортизации, учитываемой, соответственно, на счетах 02 и 05;
– для статьи «Основные средства» данные определяются как разница остатков по счетам 01 и 02 (при этом по счету 02 не учитываются цифры, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности), к которой прибавляется сумма затрат на капвложения, учтенная на счетах 07 и 08 (за исключением цифр, попавших в строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»);
– для статьи «Доходные вложения в материальные ценности» берется разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов;
– для статьи «Финансовые вложения» во внеоборотных активах выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения более 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59);
– для статьи «Отложенные налоговые активы» берется остаток по счету 09;
– для статьи «Запасы» сумма формируется путем сложения остатков по счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97;
– для статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» берется сальдо по счету 19;
– для статьи «Дебиторская задолженность» суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76;
– для статьи «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах выбираются данные о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59);
– для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57;
– для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» данные берутся как сальдо по счету 80;
– для статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» берется остаток по счету 81;
– для статьи «Переоценка внеоборотных активов» выбираются данные об остатках на счете 83, относящиеся к основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА).
– для статьи «Добавочный капитал (без переоценки)» данные формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и НМА;
– для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;
– для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовой бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84, а при составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как путем сложения, так и путем вычитания;
– для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности;
– для статьи «Отложенные налоговые обязательства» берется сальдо по счету 77;
– для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;
– для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев);
– для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
– для статьи «Доходы будущих периодов» складываются остатки по счетам 86 и 98;
– для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
Для заполнения объединенных статей сокращенного баланса используются остатки по следующим счетам:
– для статьи «Материальные внеоборотные активы» определяется сумма остатков по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02, которая затем складывается с остатками по счетам 07 и 08, относящимися в внеоборотным активам;
– для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» разница остатков по счетам 04 и 05 суммируется с данными о долгосрочных суммах на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), уменьшенными на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59), с остатком по счету 09 и с данными о незавершенных вложениях в НМА и НИОКР, отраженными на счете 08;
– для статьи «Финансовые и другие оборотные активы» объединяются данные по счетам 19, 55 (за вычетом долгосрочных депозитов), 58 (по краткосрочным вложениям) с уменьшением на сумму относящихся к ним резервов (счет 59), 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом сумм долгосрочных займов), 75, 76;
– для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма остатков по счетам 80, 81, 82, 83, 84;
– для статьи «Другие долгосрочные обязательства» объединяются остатки по счетам 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования более 12 месяцев);
– для статьи «Другие краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счетам 86, 96 (в отношении краткосрочных резервов) и 98.
Статьи «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Долгосрочные заемные средства», «Краткосрочные заемные средства», «Кредиторская задолженность» заполняются по данным тех же счетов, что и аналогичные статьи в полной форме баланса.
Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванный характеризовать ее финансовое положение на определенную дату, элемент бухгалтерской отчетности. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса представляет собой его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.
1.3 Порядок представления бухгалтерского баланса
После завершения отчетного года организация составляет в установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета и контроля.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы все бухгалтерские записи должны быть отнесены на синтетические и аналитические счета (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что организации, занимающиеся производством и реализацией продукции, являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, так как их продукция используется по разным направлениям. Различные подразделения таких организаций (в том числе и вспомогательные производства) оказывают взаимные услуги друг другу. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты, т.е. какая-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации должна отражаться в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов [14].
Данные на начало года вступительного баланса должны соответствовать данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ранее ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность в России составляется предприятиями, организациями и учреждениями по итогам работы за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год-с1 января по 31 декабря включительно.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности организациями установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартального – не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.
Днем представления бухгалтерской финансовой отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи ее по принадлежности.
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут знакомиться с годовой бухгалтерской финансовой отчетностью организации и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку финансовой отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных по государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации должны составлять и представлять в соответствующие государственные органы бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Квартальную отчетность организации, как было отмечено выше, должны сформировать не позднее 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством. В пределах указанного срока конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. В соответствии с МСФО предоставление промежуточной отчетности должно происходить не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, подписанной бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, являющиеся по организационно-правовой форме открытыми акционерными обществами, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская финансовая отчетность должна содержать в аудиторском заключении мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности этой отчетности.
Благодаря данному процессу участники рыночных отношений получили возможность изучать, анализировать и отслеживать развитие своих взаимоотношений с потенциальными контрагентами.
Расходы, связанные с публикацией финансовой отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением производственно-хозяйственной деятельностью по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Итак, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется всеми организациями (за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ):
– в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в порядке, установленном Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (п.п. 1 и 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
– в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган налагается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму (составляющую) бухгалтерской (финансовой отчетности). Также на должностное лицо такой организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации – в размере от 300 до 500 руб.
Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб., за исключением случая исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке (ст. 15.11 КоАП РФ).
Таким образом, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется всеми организациями в орган государственной статистики по месту государственной регистрации, налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган налагается штраф.
Глава 2. Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология»
2.1. Организационно–экономическая характеристика предприятия
ООО «Альфа Технология» зарегистрировано 11 февраля 2000 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан.
ООО «Альфа Технология» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
ООО «Альфа Технология» зарегистрировано по адресу: 423832 Республика Татарстан, г. Набережные Челны, проспект Чулман, д.37, кв.227.
Генеральный директор ООО «Альфа Технология» Идолов Сергей Викторович.
ООО «Альфа Технология» присвоен:
ИНН 1650073600;
КПП 165001001;
ОГРН 1031616000316;
ОКПО 50637636.
Основными видами деятельности ООО «Альфа Технология» являются разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги.
ООО «Альфа Технология» – это коммерческая организация, которая ориентируется на достижение прибыли, и уставный капитал, которой разделен на определенное число долей, удостоверяющих обязательные права учредителей по отношению к этому обществу.
ООО «Альфа Технология» имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным наименованием на русском языке, необходимые штампы, действует на принципах хозяйственного расчета.
В ООО «Альфа Технология» функционирует линейно-функциональная организационная структура управления.
Схема организационной структуры управления ООО «Альфа Технология» представлена на рисунке 1.
Генеральный
директор
Зам. ген. директора
по маркетингу
Зам. ген. директора
по информационным технологиям
Главный
бухгалтер
Начальник отдела маркетинга
Начальник отдела ИТ
Бухгалтерия
Рисунок 1 – Организационная структура управления
ООО «Альфа Технология»
Руководство текущей деятельностью ООО «Альфа Технология» осуществляется генеральным директором по согласованию с собранием учредителей. Ему подчинены заместитель генерального директора по маркетингу, заместитель генерального директора по информационным технологиям, и главный бухгалтер. Функции по ведению бухгалтерского учета, отчетности и контрольно-ревизионной деятельности выполняет бухгалтерия.
Источником информации для анализа основных экономических показателей деятельности является бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Альфа Технология» (Приложение 2).
Основные экономические показатели деятельности ООО «Альфа Технология» представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности
ООО «Альфа Технология» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
|
Наименование показателя |
2014 |
2015 |
2016 |
Абсолютное изменение |
Темп роста, % |
||
|
2015/ 2014 |
2016/ 2015 |
2015/ 2014 |
2016/ 2015 |
||||
|
1. Выручка |
8327 |
8445 |
8395 |
118 |
-50 |
101,4 |
99,4 |
|
2. Себестоимость продаж |
7388 |
7270 |
6922 |
-118 |
-348 |
98,4 |
95,2 |
|
3. Валовая прибыль |
939 |
1175 |
1473 |
236 |
298 |
125,1 |
125,4 |
|
4. Прибыль до налогообложения |
58 |
150 |
118 |
92 |
-32 |
258,6 |
78,7 |
|
5. Чистая прибыль |
44 |
120 |
94 |
76 |
-26 |
272,7 |
78,3 |
|
6.Рентабельность продаж, % |
11,3 |
13,9 |
17,6 |
2,6 |
3,7 |
123,0 |
126,6 |
Из данных таблицы 1 видно, что выручка за исследуемый период увеличилась с 8327 тыс. руб. в 2014 году до 8395 тыс. руб. в 2016 году. Себестоимость продаж за анализируемый период снизилась и составила 6922 тыс. руб. в 2016 году. Чистая прибыль организации в 2016 году уменьшилась на 26 тыс. руб. и составила 94 тыс. руб. За исследуемый период рентабельность продаж увеличилась с 11,3% в 2014 году до 17,6% в 2016 году, что является положительной тенденцией.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.
Задачи бухгалтерии ООО «Альфа Технология»:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении;
– обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;
– обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.
Федеральным Законом от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учетную политику на текущий год.
В ООО «Альфа Технология» ответственным лицом за формирование учетной политики является главный бухгалтер. При этом утверждается рабочий план счетов, график документооборота. Учетная политика формируется положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
При формировании учетной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учетной политики. При создании учетной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учетная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учет на нем.
Учетная политика для целей налогообложения утверждена соответствующим приказом руководителя ООО «Альфа Технология».
Налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом.
В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.
По каждому налогу приняты отдельные элементы учетной политики для целей налогообложения. В приложении к учетной политике ООО «Альфа Технология» утверждены формы регистров налогового учета.
Итак, учетная политика ООО «Альфа Технология» представляет собой принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения ООО «Альфа Технология» представляет собой выбранную организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения быть утверждена соответствующим приказом руководителя ООО «Альфа Технология».
Таким образом, ООО «Альфа Технология» является коммерческой организацией, которое ориентируется на получение прибыли, и уставный капитал, которой разделен на определенное число долей, удостоверяющих обязательные права учредителей по отношению к этому обществу. Основным видом деятельности ООО «Альфа Технология» является разработка компьютерного программного обеспечения.
2.2. Порядок формирования показателей баланса предприятия
Бухгалтерский баланс ООО «Альфа Технология» является способом отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющим получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.
Значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную единицу, дополнением к которой является отчет. Если в отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности предприятия, то в балансе представлено состояние всех средств предприятия и конечный результат его деятельности за отчетный период.
В ООО «Альфа Технология» процесс составления бухгалтерского баланса включает в себя проведение совокупности учетных работ, таких как: инвентаризация, разграничение отдельных статей по периодам, закрытие счетов, подведение итогов соответствующих учетных регистров.
Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы, что означает обозрение и анализ информации, содержащейся в балансе. Все хозяйственные средства и источники хозяйственных средств подразделяются на три основные группы: актив, собственный капитал, обязательства. Группировка балансовых статей в разделы и группы подчиняются определенному принципу, являющейся основой экономической классификации хозяйственных средств и источников. Структура бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология» представлена в следующем виде (Приложение 1).
Актив
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Пассив
III. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
В ООО «Альфа Технология» бухгалтерский баланс заполняется на основании главной книги. Данное действие в ООО «Альфа Технология» также происходит автоматизировано. Это обеспечивает высокую точность всех данных и освобождает главного бухгалтера от трудовых затрат.
Для облегчения исследования действий по заполнению форм бухгалтерской отчетности, используется бухгалтерский регистр оборотно-сальдовая ведомость, которая аналогична главной книге.
Актив бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология». Актив бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология» показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации.
Раздел I. «Внеоборотные активы».
Показатель «Нематериальные активы». Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации, учтенной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В этой группе статей по коду «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Чтобы заполнить показатель «Основные средства» бухгалтерского баланса, нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» за исключением субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование». Заполняя данную группу статей нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
ООО «Альфа Технология» не имеет внеоборотные активы.
Раздел II «Оборотные активы».
По показателю «Запасы» бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов, расходах на продажу, животных на выращивании и откорме и т.п.). Заполняя данную группу статей нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Чтобы заполнить эту группу статей нужно взять дебетовое сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товара отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 41 «Товары» (за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка»), 97 «Расходы будущих периодов». ООО «Альфа Технология» запасов не имеет.
По показателю «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» баланса представляются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость».
Оборотные активы ООО «Альфа Технология» включают в себя дебиторскую задолженность и денежные средства.
Показатель «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». К ним относятся задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги; задолженность покупателей и заказчиков, которая оформлена векселями; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность продавцам по авансам, которые предприятие выдало им в счет предстоящих поставок продукции; задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации; задолженность прочих дебиторов.
Чтобы заполнить эту группу статей, необходима информация о дебетовом сальдо по следующими счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По показателю «Денежные средства» бухгалтерского баланса указывается сумма, которой располагает предприятие (в кассе, на рублевых и валютных счетах в банке, на специальных счетах в банке). Для заполнения данной группы статей необходимо дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути».
Далее записывают общую сумму оборотных активов предприятия.
Затем записывают общую сумму активов предприятия.
Пассив бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология». Пассив бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология» показывает, во-первых, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы.
Раздел III «Капитал и резервы».
По показателю «Уставный капитал» бухгалтерского баланса записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Чтобы заполнить данную строку, нужно взять кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».
По показателю «Добавочный капитал» бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала. Чтобы заполнить данную строку баланса, берут кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». ООО «Альфа Технология» добавочного капитала не имеет.
В группе статей «Резервный капитал» отражаются остатки резервного фонда, размер и порядок формирования которого устанавливается в учредительных документах. ООО «Альфа Технология» резервного капитала не имеет.
Если предприятие в отчетном году получило прибыль, то по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса указывается сумма чистой прибыли, полученная организацией за отчетный год, а если предприятие получило убыток, то показывается сумма убытка. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» и сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Далее рассчитывается общая сумма капитала и резервов ООО «Альфа Технология».
По строке «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность. Для заполнения данной группы статей необходимо знать кредитовое сальдо по счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», 68 «Расчеты поналогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Далее отражается общая сумма краткосрочных обязательств ООО «Альфа Технология».
Затем указывается общая сумма пассивов предприятия.
Таким образом, в ООО «Альфа Технология» процесс составления бухгалтерского баланса включает в себя проведение совокупности учетных работ, таких как: инвентаризация, разграничение отдельных статей по периодам, закрытие счетов, подведение итогов соответствующих учетных регистров. В ООО «Альфа Технология» бухгалтерский баланс заполняется на основании главной книги. Данное действие в ООО «Альфа Технология» также происходит автоматизировано. Это обеспечивает высокую точность всех данных и освобождает главного бухгалтера от трудовых затрат. Для облегчения исследования действий по заполнению форм бухгалтерской отчетности, используется бухгалтерский регистр оборотно-сальдовая ведомость, которая аналогична главной книге.
2.3. Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского баланса предприятия
В современных условиях совершенствование содержания бухгалтерского баланса является одной из важных задач, стоящих перед бухгалтерским сообществом. Путь ее решения – ориентация на нормы Международных стандартов финансовой отчетности.
В современных условиях перспективными тенденциями развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в т.ч. содержания бухгалтерского баланса можно назвать следующие:
– курс на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как результативный и многофункциональный механизм создания финансовой отчетности, который помогает эффективно сотрудничать с зарубежными партнерами и способствует эффективному менеджменту;
– представление интегрированной отчетности, которая содержит данные о значительной результативности трудовых и материальных ресурсов. Она нацелена на осведомление пользователей отчетности о степени социальной ответственности ее владельцев и менеджеров;
– предоставление данных о ресурсах, способствующих реализации стратегии организации через анализ среды, который является исходным этапом управления [2, с.182].
– предоставление данных нефинансового характера о ресурсах организации, которые невозможно оценить количественно (социальные и человеческие ресурсы);
– предоставление актуальных и прогнозных данных для принятия управленческих решений.
Перед российскими стандартами отчетности стоят следующие задачи:
– повышение качества данных, представляемых в отчетности;
– развитие сферы применения международных стандартов;
– рост контроля качества финансовой и бухгалтерской отчетности;
– совершенствование знаний и навыков специалистов.
В ООО «Альфа Технология» учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах, что требует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поэтому ООО «Альфа Технология» рекомендуется прописать все пункты ведения бухгалтерского учета.
В ООО «Альфа Технология» для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров, так как регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной организации.
Необходимым условием успешного функционирования ООО «Альфа Технология» является:
1) достижение реальности бухгалтерского баланса;
2) улучшения информационного обеспечения внешних и внутренних пользователей.
Баланс отражает имущественное положение организации и состояние ее пассивов, но не дает ответа, в результате каких факторов внешнего и внутреннего характера оно сложилось. Для выявления таких факторов и их количественной оценки необходимо использовать сведения о производстве и сбыте продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри фирмы и т.п. Такая информация при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступна, так как относится к категории внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает статичное состояние средств на отчетную дату. Поэтому для определения общих тенденций в структуре актива и пассива необходимо использование балансовых показателей на несколько отчетных дат. Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной (ликвидационной). Например, материально- производственные запасы отражаются в балансе по фактическим затратам на их изготовление или приобретение, в то время как дебиторская задолженность покупателей отражается с учетом наценки, т.е. по цене реализации продукции, как правило, выше ее себестоимости. Кроме того, существенные расхождения между учетной и реальной стоимостью ряда статей баланса связаны с инфляционными процессами. Эти и другие причины вызывают необходимость использования в аналитических исследованиях имущественного комплекса организации и источников его формирования более широкого круга показателей других форм бухгалтерской отчетности.
Проблемы улучшения информационного обеспечения внешних и внутренних пользователей обусловлены применением современных технических средств в управлении.
Аналитические таблицы должны кратко и ясно отражать прогнозируемые, нормативные и фактические показатели изучаемого объекта, причины и виновников их возникновения. Это позволит оперативно выявлять резервы, принимать правильные решения и воздействовать на управляемый объект. Автоматизация бухгалтерского учета создает возможность расширить область его применения, использовать однократную запись в память электронных машин хозяйственных операций для любых последующих экономических расчетов, упростить алгоритм составления и анализа бухгалтерской отчетности, повысить качество учетной и другой экономической информации в их взаимосвязи. Кроме того, что немаловажно, использование бухгалтерских программ позволяет за короткое время получить оперативную информацию о состоянии аналитических и синтетических счетов.
В целях совершенствования формирования бухгалтерской отчетности ООО «Альфа Технология» и содержания его бухгалтерского баланса рекомендуется:
1. Приведение в порядок и создание оптимальной системы ведения бухгалтерского учета, прежде всего, сокращение времени на обработку первичных данных, формирование необходимых отчетов, справок, выписок, минимизацию пользовательских действий для получения конечного результата.
2. Формирование оптимального объема информации в системе бухгалтерского учета. Информации должно быть ни много, ни мало, ее должно быть ровно столько, чтобы информация была именно информацией в соответствии с ее представлением как снятую неопределенность. До тех пор пока неопределенность относительно объектов управления существует, необходимо наращивать информацию, что будет приводить к качественным улучшениям информационной системы бухгалтерского учета. Но как только все неопределенности относительно объектов сняты, дальнейшее наращивание информации нецелесообразно.
Данное положение является особенно важным после принятия Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с его требованиями организации больше не обязаны применять унифицированные формы первичных документов, они могут разрабатывать свои собственные формы документов, закрепляя их в локальных нормативных актах. Это открывает путь к минимизации дублирования информации, что в значительном объеме имело место ранее.
3. Уменьшение количества ошибок в бухгалтерском учете с применением встроенных алгоритмов контроля бухгалтерских показателей.
4. Повышение сопоставимости информационных систем различных субъектов.
5. Повышение квалификации пользователей информационных систем..
Таким образом, внедрение приведенных рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского баланса позволит повысить качественный уровень бухгалтерского учета и повысит эффективность деятельности ООО «Альфа Технология».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта представляет собой способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванный характеризовать ее финансовое положение на определенную дату, элемент бухгалтерской отчетности. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса представляет собой его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется всеми организациями в орган государственной статистики по месту государственной регистрации, налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
ООО «Альфа Технология» является коммерческой организацией, которое ориентируется на получение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Альфа Технология» является разработка компьютерного программного обеспечения.
В ООО «Альфа Технология» процесс составления бухгалтерского баланса включает в себя проведение совокупности учетных работ, таких как: инвентаризация, разграничение отдельных статей по периодам, закрытие счетов, подведение итогов соответствующих учетных регистров. В ООО «Альфа Технология» бухгалтерский баланс заполняется на основании главной книги.
В современных условиях перспективными тенденциями развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в т.ч. содержания бухгалтерского баланса можно назвать следующие:
– курс на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как результативный и многофункциональный механизм создания финансовой отчетности;
– представление интегрированной отчетности, которая содержит данные о значительной результативности трудовых и материальных ресурсов;
– предоставление данных о ресурсах, способствующих реализации стратегии организации через анализ среды, который является исходным этапом управления;
– предоставление актуальных и прогнозных данных для принятия управленческих решений.
В целях совершенствования формирования бухгалтерской отчетности ООО «Альфа Технология» и содержания его бухгалтерского баланса рекомендуется:
1. Приведение в порядок и создание оптимальной системы ведения бухгалтерского учета, прежде всего, сокращение времени на обработку первичных данных, формирование необходимых отчетов, справок, выписок.
2. Формирование оптимального объема информации в системе бухгалтерского учета.
3. Уменьшение количества ошибок в бухгалтерском учете с применением встроенных алгоритмов контроля бухгалтерских показателей.
4. Повышение сопоставимости информационных систем различных субъектов. Отчетность должна обеспечивать сопоставимость текущих показателей с данными за прошлые периоды.
5. Повышение квалификации пользователей информационных систем..
Предложенные рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности и содержания бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология» позволят повысить эффективность деятельности организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с посл. изм. и доп.) // Российская газета. – 1996. – 28 января.
- Федеральный закон от 06.12.2011 N402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) // Парламентская газета. – 09-15.12.2012. – N54. Статья 45.
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N106н (ред. от 18.12.2013) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // КонсультантПлюс : [справ.-прав. cистема].
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. – 1999. – N34.
- Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов – М.: Вузовский учебник, 2016. – 367с.
- Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник – М.: ЭКСМО, 2016 – 264с.
- Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 509 с.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/Н.Л. Вещунова. – М.: Проспект. – 2015. – 561с.
- Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 2014. – 260 с.
- Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / В.Е. Губин, О.В. Губина. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 336 с.
- Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: Кнорус: 2014 г. – 400 с.
- Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс] : учебное пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – 2-e изд., испр. и доп. – Москва : ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – 288 с.
- Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н. А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
- Макарьева В.И., Л. В. Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика. – 2012. – 264 с.
- Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Э.А. Маркарьян. – М.: КноРус, 2015. – 550 с.
- Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2012. – 534 с.
- Соколов Я.В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: справочное пособие / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. – М. : Финансы и статистика, 2013. – 576 с.
- Турманидзе, Т. У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Т. У. Турманидзе, – М.: Экономика, 2013. – 478 с.
- Финансовый анализ. Управление финансами [Электронный ресурс]: учебник / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2014. – 638 с.
- Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]: учебник / А. Д. Шеремет. – М.: Инфра-М, 2015.
- Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: Учебник / В.И. Щербакова – М.: ИНФРА-М, 2015. – 352 с.
Приложение 1
Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
|
Строка отчета |
Код строки |
Формирование показателя для отчета |
|
Раздел 1 «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного промежутка времени. |
||
|
Нематериальные активы |
1110 |
Разница между дебетовым сальдо на счете 04 «НМА» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация НМА» |
|
Результаты исследований и разработок |
1120 |
Дебетовый остаток 04 «Нематериальные активы». |
|
НМА поисковые активы |
1130 |
Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 05 «Амортизация НМА». |
|
Материальные поисковые активы |
1140 |
Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация основных средств». |
|
Основные средства |
1150 |
Разница между дебетовым остатком по счету 01 «Основные средства» и кредитовым остатком по счету 02. |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
1160 |
Разница между дебетовым сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счету 02. |
|
Финансовые вложения |
1170 |
Дебетовое сальдо счета 58,55.3,71.1 за вычетом кредитового остатка по счету 59. |
|
Отложенные налоговые активы |
1180 |
Дебетовое сальдо счета 09. |
|
Прочие внеоборотные активы |
1190 |
Отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет больше 12 месяцев. К прочим внеоборотным активам организации могут относиться: – вложения во внеоборотные активы организации, если они не были отражены ранее; – оборудование, требующее монтажа, а также комплекты запасных частей данного оборудования; – ряд расходов, относящихся к расходам будущих периодов, при условии, что период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты; – суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ и услуг, связанных со строительством объектов основных средств. |
|
Итого по разделу 1 |
1100 |
Сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1190. |
|
Раздел второй «Оборотные активы» признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. |
||
|
Запасы |
1210 |
Дебетовое сальдо счета 10+дебетовое сальдо счета 11+дебетовое сальдо счета 41-кредитовое сальдо счета 42+дебетовое сальдо счета 43+дебетовое сальдо счета 15±сальдо счета 16-кредитовое сальдо счета 14+дебетовое сальдо счета 45+дебетовое сальдо счетов 20,21,28,29+ дебетовое сальдо счета 97+дебетовое сальдо счета 44. |
|
НДС по приобретенным ценностям |
1220 |
Остаток счета 19. |
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
Сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». |
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
1240 |
Сумма дебетовых сальдо по счетам 58, 55.3, 73.1 за вычетом счета 59. |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
Сумма дебетовых сальдо счетов 50, 51, 55, 57, 58, 76. |
|
Прочие оборотные активы |
1260 |
Сумма дебетовых остатков по счетам 76, 46, 19, 94. |
|
Итого по разделу 2 |
1200 |
Сумма показателей по строкам с кодами 1210-1260. |
|
Баланс |
1600 |
Сумма строк 1100 и 1200. |
|
Раздел третий «Капитал и резервы» отражается собственная величина капитала организации. Некоммерческие организации именуют данный раздел как целевое финансирование. |
||
|
Уставный капитал |
1310 |
Кредитовый остаток счета 80. |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1320 |
Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции». |
|
Переоценка внеоборотных активов |
1340 |
Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». |
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
1350 |
Счет 83 за исключением сумм дооценкивнеоборотных активов. |
|
Резервный капитал |
1360 |
Сумма кредитовых сальдо счетов 82 и 84. |
|
Нераспределенная прибыль |
1370 |
± остаток 99 ± остаток 84 |
|
Итого по разделу 3 |
1300 |
1310-1320+1340+1350+1360± 1370. |
|
Раздел четвертый «Долгосрочные обязательства». |
||
|
Заемные средства |
1410 |
Кредитовое сальдо счета 67. |
|
Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) |
1420 |
Кредитовое сальдо счета 77. |
|
Оценочные обязательства |
1430 |
Кредитовый остаток по счету 96. |
|
Прочие обязательства |
1450 |
Сумма кредитовых сальдо 60,62,68,69,76,86. |
|
Итого по разделу 4 |
1400 |
Сумма показателей по строкам раздела 4. |
|
Раздел пятый «Краткосрочные обязательства». |
||
|
Заемные средства |
1510 |
Кредитовое сальдо по счету 66. |
|
Кредиторская задолженность |
1520 |
Сумма кредитовых остатков 60,62,70,71,76,68,69,73,75. |
|
Доходы будущих периодов |
1530 |
Дебетовое сальдо счета 98. |
|
Оценочные обязательства |
1540 |
Кредитовое сальдо по счету 96. |
|
Прочие обязательства |
1550 |
Сумма кредитовых сальдо по счетам 86 и 76. |
|
Итого по разделу 5 |
1500 |
Сумма показателей по строкам с кодами 1510-1550. |
|
Баланс |
1700 |
Сумма показателей по строкам 1300,1400,1500. |
-
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов – М.: Вузовский учебник, 2016. – 367с. ↑
-
Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник – М.: ЭКСМО, 2016 – 264с. ↑
-
Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник – М.: ЭКСМО, 2016 – 265с. ↑
-
Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник – М.: ЭКСМО, 2016 – 265с. ↑
-
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/Н.Л. Вещунова. – М.: Проспект. – 2015. – 561с. ↑
-
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/Н.Л. Вещунова. – М.: Проспект. – 2015. – 562с. ↑
- Теория государства и права на современном этапе развития
- Публичная власть
- Теоретические аспекты игр
- Влияние сюжетно-ролевой игры на развитие личности детей дошкольного возраста
- Особенность коммерческой деятельности в сфере розничной торговли
- Недействительность сделок
- Нотариат и его роль в защите гражданских прав и охраняемых законом интересов
- Правовое регулирование приватизации государственных и муниципальных предприятий
- Принципы и основания наследования
- Библиотека
- Нечеткая логика и нейронные сети
- Библиотека (Анализ предметной области)
Содержание
Введение
Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности
1.1. Сущность, состав и классификация отчетности
1.2. Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской финансовой отчетности организации
Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса
2.1. Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности
2.2. Техника составления и способы оценки статей баланса
2.3. Пути совершенствования бухгалтерского баланса
Заключение
Список использованных источников
Введение
Процесс управления и его информационное обеспечение подразумевает наличие статистической и бухгалтерской отчетности, внеучетные сведения, оперативные данные. Степень использования информационных ресурсов в управлении различна. Однако общей тенденцией является достаточно слабое применение данных бухгалтерской отчетности при выработке управленческих решений. Основная форма бухгалтерской отчетности это бухгалтерский баланс. Наглядное представление о финансовом положении дают все графы и строки по состоянию на определенный период. Баланс также отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее. В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс — не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации.
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:
- равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, соответственно итоги записей по аналитическим счетам и соответствующей синтетическому счету;
- наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывает состояние средств организации в единой денежной оценке на определенную дату.
Целью курсовой состоит в том, чтобы изучить бухгалтерский баланс и определить его роль в управлении предприятием. Для этого необходимо выполнить такие задачи исследования как:
- изучение сущности, состава и классификации бухгалтерской отчетности
- рассмотрение бухгалтерского баланса как основную форму бухгалтерской отчетности организации.
- рассмотрение методики составления бухгалтерского баланса на предприятии.
Для этого нужно определить:
- подготовительные работы к составлению бухгалтерского баланса
- технику составления и способы оценки статей баланса
- выявить пути совершенствования бухгалтерского баланса на предприятии.
Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерский баланс.
Для изучения данного объекта я в качестве примера выбрала Общество с ограниченной ответственностью «Альфаком-Север».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Подробнее
ООО «Альфаком-Север» входит в состав группы компаний «Альфа». Данная организация действует с 05.05.2008 года. Главными целями является:
- Предоставление коммунальных услуг гражданам
- Организация управления жилищным фондом
- Обеспечение технической эксплуатации жилого и нежилого фонда
- Строительство объектов жилищно-коммунального назначения.
В организации ООО «Альфаком-север» в бухгалтерском учете все хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, формы которых утверждены Госкомстатом РФ, а также документами, разработанными организацией самостоятельно.
Основными видами деятельности организации является:
- операции с недвижимым имуществом
- управление недвижимым имуществом
- управление эксплуатацией жилого фонда
Компания производит следующие виды продукции:
- инженерная диагностика сооружений по стабилизационной обработке воды
- инженерная диагностика канализационных насосных станций (включая насосные станции по отводу поверхностного стока и дренажных вод)
- инженерная диагностика очистных сооружений канализации (включая очистные сооружения поверхностного стока)
- работы по техническому обслуживанию зданий и сооружений из сборных конструкций
- инженерная диагностика черепичных кровель
- работы по техническому обслуживанию (содержанию) мостов, путепроводов, надземных автомобильных дорог (автодорожных эстакад), кроме работ, выполняемых по индивидуальным заказам.
Таким образом, на основе предоставленных организацией мне документов, а именно Бухгалтерский баланс за 2017 год и Главная книга, может быть раскрыта сущность, роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием.
Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности
1.1. Сущность, состав и классификация отчетности
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности и ее аудите необходимо руководствоваться следующими нормативно-законодательными документами:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. №43н);
- Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 66-к «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). [8, с456]
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовым положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она служит основным источником информации по его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов или недостатков, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Подробнее
Состав и содержание бухгалтерской отчетности, так же, и в целом, бухгалтерский учет, подвергаются реформированию в направлении приближения их к международным стандартам финансовой отчетности. Концепция регулирования учета и отчетности в России сложилась, как система многоуровневого нормативного регулирования:
I уровень — законодательный, включает федеральные законы, постановления, указы, издающиеся Федеральным собранием, Президентом и Правительством Российской Федерации;
II уровень — нормативный: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, разрабатываются Министерством финансов, Центральным банком Российской Федерации;
III уровень — методический; издание нормативных актов (иных, чем положения), методических указаний;
IV уровень — организационный, составление организационно-распорядительной документации в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта (приказы, распоряжения и т.п.).
Бухгалтерская отчетность, как система информации об имущественном и финансовом положении организации, составляется на основе данных бухгалтерского учета с использованием типовых образцов форм бухгалтерской отчетности или по самостоятельно разработанным формам, с учетом общих требований к бухгалтерской отчетности. Согласно Закону РФ от 02.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности входят:
- бухгалтерский баланс
- отчет о прибылях и убытках
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
- отчет об изменениях капитала
- отчет о движении денежных средств
- приложения бухгалтерскому балансу
- отчет о целевом использовании полученных средств пояснительная записка;
- итоговая часть аудиторского заключения.
Каждая из приведенных форм отчетности выполняет свою специфическую функцию, но все вместе они создают систему показателей, сформированную, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, которая основывается на разграничении ее слагаемых: активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков.
Представляемая предприятиями отчетность классифицируется по нижеследующим признакам:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Заказать курсовую
1. В зависимости от назначения и источников получения отчетных данных она подразделяется на оперативно-техническую, статистическую и бухгалтерскую.
Каждый вид отчетности имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Они дополняют друг друга и составляют единую систему отчетности в Российской Федерации.
Оперативно-техническая отчетность используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью повседневного руководства. Сведения такой отчетности собираются на определенную дату устно, по телефону, телефаксу или отсылается по почте в виде срочных извещений руководству предприятия, собственникам (участникам, учредителям) и государственным органам, если это предусмотрено законодательством РФ.
Система отчетных данных, используемых для изучения массовых хозяйственных процессов, называется статистической отчетностью. Она составляется по данным оперативно-технического и бухгалтерского учета. Особенность статистической отчетности в том, что она охватывает только важнейшие для данного периода показатели производственной деятельности предприятия, составляется в сжатые сроки и используется для оперативного воздействия на производственный процесс.
Система отчетных данных, используемых для изучения хозяйственных средств и источников их формирования, а также операций с ними, называется бухгалтерской отчетностью. Она составляется по данным бухгалтерского учета. В ней содержатся сведения о наличии хозяйственных средств, их источников на определенную дату, количестве и себестоимости продукции, ее реализации и финансовых результатах, использования ресурсов производства и т.д.
2. По основным пользователям информации отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Главной целью использования отчетности внешними пользователями является оценка способности предприятия вкладывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления плановых расходов.
Внутренние отчеты составляют для руководства предприятия (сметы расходов, калькуляция себестоимости продукции).
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Подробнее
3. В зависимости от объема содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.
Частная отчетность характеризует деятельность одного структурного подразделения предприятия. Общая включает информацию о работе в целом по данному предприятию.
4. В зависимости от наличия у экономического субъекта дочерних и зависимых обществ составляют сводную (консолидированную) и собственную бухгалтерскую отчетность.
Сводная отчетность включает показатели отчетов таких обществ. В собственном бухгалтерском отчете отражаются результаты хозяйственной деятельности за отчетный период без показателей отчетов дочерних и зависимых обществ.
бухгалтерский баланс финансовая отчетность
5. По срокам представления отчетность подразделяется на периодическую и годовую.
Периодической отчетностью называется отчетность, составляемая на определенные даты внутри года. По этому признаку различают отчетность месячную, квартальную, полугодовую, за 9 месяцев. Годовая отчетность составляется по итогам работы за год. Годовой отчет состоит из заключительного бухгалтерского баланса и специализированных форм отчетности, в которых содержится информация о результатах хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный год. Заключительный баланс одновременно служит вступительным балансом нового отчетного года.
6. По способу представления отчетность подразделяется на почтовую и курьером.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Подробнее
Для создания рационального потока информации в условиях рынка следует учитывать ее качественные характеристики, которые необходимы при принятии управленческих решений. От качества информации для принятия решений в значительной степени зависит финансовое состояние, экономический потенциал и эффективность развития коммерческой организации. Наибольшее значение при этом имеет такое качество, как полезность информации.
Основные критерии полезности:
- достоверность информации, определяющаяся ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, документированной обоснованностью и возможностью проверки, прозрачностью для пользователей;
- уместность — значимость для пользователей, позволяющей им, принимать обоснованные решения;
- нейтральность информации отчетности, то есть, исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности, перед другими;
- своевременность — предоставление данных в нужный момент времени;
- понятность — возможность разобраться в информации без специальной подготовки;
- сопоставимость — возможность использования данных для целей экономического анализа.
Эти качественные характеристики отчетной информации сформулированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» как основное требование: она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
1.2. Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской финансовой отчетности организации
Бухгалтерский баланс — это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив).
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:
- Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
- Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Таблица 1 — «Схема бухгалтерского баланса».
| Актив | Пассив | ||
| Группировка имущества по составу и функциональной роли | Сумма | Группировка имущества по источникам образования и целевому назначению | Сумма |
| Баланс (итог активов) | Баланс (итог пассива) |
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности. В бухгалтерском балансе показывают состояние предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д. [8, с.61].
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса — это отдельное наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Статьи, размещенные в активы, называются активными, а в пассиве — пассивными. Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.
Активы сгруппированы в балансе в два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы. По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Цена курсовой
По внеоборотным активам:
- нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации);
- основные средства (земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства; незавершенное строительство);
- доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката);
- долгосрочные финансовые вложения: а) в дочерние общества; б) в зависимые общества; в) в другие организации; займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения;
- отложенные налоговые обязательства;
- прочие внеоборотные активы.
В разделе «Оборотные активы» выделяют:
- запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов; прочие запасу и затраты);
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);
- краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; прочие финансовые вложения);
- денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства);
- прочие оборотные активы. [9, с.460]
В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:
1) капитал и резервы (уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));
2) долгосрочные обязательства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; прочие обязательства);
3) краткосрочные обязательства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты); кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие кредиторы); доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей.
В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер-организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять. [9, с.461]
В целом структура бухгалтерского баланса позволяет обеспечить формирование информации в соответствии с экономическим содержанием активов и пассивов организации и установить наиболее явные связи между отдельными видами имущества и источниками его приобретения.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Подробнее
Классификация бухгалтерских балансов.
Пониманию балансов в значительной степени содействует их классификация по определенным признакам. Классификации балансов направлены, прежде всего, на разделение балансов с точки зрения счетоводства (т.е. практики учета) по определенным характеристикам. Критериями классификации баланса могут быть источники составления, сроки составления, объем включаемой информации, методы оценки статей, содержание, форма, характер деятельности, реформирование, способ очистки.
По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией.
Книжные балансы основаны на принципе регистрации фактов хозяйственной жизни и составляются по данным счетов Главной книги.
Генеральные балансы считаются самыми реальными, поскольку в их основу положены текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации. [12, c.178]
По срокам составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.
Вступительные составляются в момент организации предприятия. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.
Текущие формируются периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (содержат данные на начало периода), промежуточные (составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода — финансового года), конечные (формируются в конце финансового года и служат начальными на следующий отчетный период).
Заключительные составляются на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации его формы (слияние нескольких организаций, присоединение организации к другой, ранее действующей, разделение организаций, изменение организационно-правовой формы).
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Цена курсовой
Санируемые используются лишь в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо либо принять решение о ликвидации, либо убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа. Санируемые балансы включают данные о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и возможности его покрытия в будущем, возможных сроках мероприятий по финансовому оздоровлению. Санируемые балансы существенно отличаются от отчетных в результате применения уценки элементов баланса, не соответствующих действительности.
Ликвидационные составляются при ликвидации предприятия и представляют информацию об имуществе организации, подлежащем распределению между ее кредиторами и собственниками с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Они могут разрабатываться на начало Периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода (промежуточный) и на конец периода ликвидации (заключительный).
Разделительные формируются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче структурных единиц одного предприятия другому на основе данных заключительных балансов (при разделении) или текущих балансов (при выделении из одного предприятия другого).
Объединительные строятся при объединении нескольких предприятий в одно на основе данных заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одной компании к другой, ранее действующей). [13, c.45]
По объему включаемой информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные.
Единичные характерны для деятельности только одного предприятия.
Сводные составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли.
Консолидированные отражают положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.
По методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы. Коммерческие основаны на модификации продажных цен активов, налоговые (или инвентарные) базируются на оценке по себестоимости.
По содержанию балансы делятся на пробные, оборотные и сальдовые. Исторически первым был пробный баланс, представляющий опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирующий равенство итогов исходя из двойной записи.
Современный оборотный баланс, помимо оборотов, включает начальные и конечные остатки по счетам.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Подробнее
Сальдовый баланс составляется исключительно на основе остатков и представляет наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.
По форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы.
Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. Он составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов. На практике шахматный баланс применяется редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограниченное число синтетических счетов. Его достоинство заключается в однократном отражении операций, исключающем дублирование и сокращающем трудоемкость учетного процесса.
В нашей стране традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) — справа. Горизонтальная форма баланса может иметь и иную структуру: слева — актив (имущество) и обязательства, справа — капитал.
Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последователь-го друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, ютом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательствами наоборот). [13, c.26]
По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относятся виды деятельности, зарегистрированные в уставе. Вся прочая деятельность, осуществляемая предприятием, рассматривается как неосновная.
Переформированию балансы классифицируются на реформированные и переформированные. Реформированными считаются балансы, в которых прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается. В переформированных балансах отдельной строкой показана прибыль отчетного года.
По способу очистки разделяют баланс-нетто и баланс-брутто.
В брутто-баланс включаются сальдо всех счетов, за исключением результатных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. В этом балансе объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической (в отдельных случаях — по восстановительной) стоимости. В валюту баланса-брутто (т.е. в общий итог актива и пассива) включают суммы, отраженные как на основных, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.
В балансе-нетто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. В валюту такого баланса суммы, отражаемые на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают или прибавляют к первоначальной стоимости объектов, учитываемых на основных бухгалтерских счетах. Баланс-нетто позволяет «очистить» и упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета. [13, c.289]
Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса
2.1. Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности
Перед составлением годового отчетного баланса осуществляют следующие процедуры:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Заказать курсовую
проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах Главной книги и аналитических счетах;
осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса;
создают оценочные резервы (заключительными записями декабря);
проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;
осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, в том числе счета 99 «Прибыли и убытки» (заключительной записью декабря);
вносят уточнения в Главную книгу или отражают эти уточнения в пояснениях к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);
составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу. [459]
При составлении бухгалтерской отчетности организации должны
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Заказать курсовую
обеспечить:
— полноту отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
— тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;
— правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.
1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41, 50 и другие) Кредит субсчета 91-1.
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства: Дебет счета 20 (44 и другие) Кредит счета 94.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Цена курсовой
3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:
1) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров: Дебет счета 94 Кредит счета 01 (10, 41 и другие);
2) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит счета 94;
3) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит субсчета 98-4;
4) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба: Дебет счета 70 (50) Кредит субсчета 73-2;
5) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов: Дебет субсчета 98-4 Кредит субсчета 91-1
4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов: Дебет субсчета 91-2 Кредит счета 94.
Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Цена курсовой
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
1) отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежащем оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
2) отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
3) совпадение данных синтетического и аналитического учета;
4) отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов;
5) выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.
В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги (Приложение 1). В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Цена курсовой
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе — дебетового, в пассиве — кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
Счета 25, 26, 28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги ООО «Альфаком-Север» (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги организации проводят по следующим направлениям:
1) сличают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
2) сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогом и документов, послуживших основанием для записей;
3) сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Заказать курсовую
Заключение счетов — это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.
Далее обороты из журналов — ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют оборотно-сальдовую ведомость. По составленной оборотно-сальдовой ведомостью выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление такой ведомости позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.
В течении отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовление конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказание услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течении отчетного месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». ООО «Альфаком-Север» счета 23 и 25 не использует.
На дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и другие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», остатка по этому счету не бывает.
На дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течении месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи». На этом счете в конце месяца остатка не должно быть.
При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость окончательного брака + затраты на исправление брака) — (удержания с виновника брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования). Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются с кредита данного счета в дебет счета 20 (23). На этом счете остатка на конец месяца также не бывает.
Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 20 «Основное производство» (25 и другие). Конечный остаток по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» показывает стоимость незавершенного производства. В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Она определяется так: незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц — незавершенное производство на конец месяца — стоимость возвратных отходов — себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 40 «Выпуск продукции» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости). Счета 40, 43 также не применяются в данной организации.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Заказать курсовую
На счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер в течение года списывает финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем учитывают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, штрафы за налоговые правонарушения и постоянные налоговые обязательства (активы).
Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 (чистая прибыль (убыток) за отчетный период = прибыль (убыток) от продаж + (-) сальдо прочих доходов и расходов — условный расход по налогу на прибыль — постоянные налоговые обязательства + постоянные налоговые активы). Если предприятие по итогам года получила прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
А если фирма по результатам работы за год получит убыток, делается проводка:
Дебет Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток отчетного года.
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.
И т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.
2.2. Техника составления и способы оценки статей баланса
Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Цена курсовой
При отражении имущества в балансе оно может оцениваться:
- по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;
- по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;
- по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;
- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.
Обязательства в бухгалтерском балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:
из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;
уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки;
корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности.
Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного года» предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств в ООО «Альфаком-Север», которые отражены в бухгалтерском балансе на 31.12.2017 год.
В первом разделе баланса «Нематериальные активы» — это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов. На 31 декабря 2017 года составили 0 рублей.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Заказать курсовую
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени. Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Альфаком-Север» (Приложение 2) основные средства по строке 1150 составили 1060 руб.
По данным Главной книги за 2017 г. ООО «Альфаком-Север» остаток по счету 01 равен 1210720,00, по счету 02 равен 150921,00. Остаток по строке «Основные средства» =1211-151=1060 тыс. руб. Амортизация отчислений по основным средством начисляется линейным способом.
Второй раздел актива баланса — оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.
Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включает наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно — заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др. Как говорилось ранее, на исследуемом предприятии Бухгалтерский баланс ведется по упрощенной системе, поэтому общая сумма запасов согласно Главной книги «ООО» Альфаком-Север» по строке1210 составляет 225 тыс. руб. и находится как сумма Сч.10+Сч.11+Сч.15 +/ — Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 — Сч.42 + Сч.43 — Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97.
В этом разделе баланса большую часть составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строка 1230 «Финансовые и другие оборотные активы») — 67176 тыс. рублей. Находится следующим образом, Сч.58 + Сч.55, субсчет «Депозитные вклады» — Сч.59 + Сч. 19 + дебетовые Сч.60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 — Сч.63. Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по-разному — в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров.
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации в кассе, на расчетных счетах в банках, на валютных счетах в банках, на специальных счетах в кредитных организациях, средства, находящиеся в пути. Сумма по этой статье составляет 1388 рублей, то есть Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57
В третьем разделе баланса по строке «Капитали резервы» учитываются уставный, добавочный и резервный капитал организации, а также нераспределенная прибыль прошлых лет, то есть Сч.80+Сч.82+Сч.83+Сч.84. Также по этой строке отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров для аннулирования (счет 81). Уставный капитал организации состоит из вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. По статье «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье «Фонд социальной сферы». По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе отражается кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот показатель представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года. Образовавшийся после распределения остаток нераспределенной прибыли отчетного года является частью накопленного капитала организации. Вместе с отчислениями в резервный капитал он увеличивает сумму собственного капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает сумму собственного капитала организации. В бухгалтерском балансе ООО «Альфаком-Север» по строке 1310 «Капитал и резервы» отражен убыток в размере 4081 тыс. руб.
В четвертом разделе баланса по строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» отражают сумму всех займов и кредитов, полученных фирмой и не погашенных по состоянию на конец отчетного периода. Сумму долгосрочных займов (кредитов) с учетом причитающихся к уплате процентов учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма по этой строке на исследуемом предприятии равно 0 руб.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Цена курсовой
По строке 1420 учитываются «Другие долгосрочные обязательства», которые также равны 0 руб. Здесь отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410.
В пятом разделе бухгалтерского баланса по строке 1510 «Краткосрочные заемные обязательства» отражается информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией (сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). Согласно балансу, они составляют 222 руб.
Кредиторская задолженность (строка 1520) составляют большую часть этого баланса-3708 руб.
В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается:
по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги
по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «по социальному страхованию и обеспечению» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости
по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации
по статье «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по расчетам с налоговыми органами
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Заказать курсовую
По статье 1540 «Другие краткосрочные обязательства» отражаются задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность» (на нашем предприятии эта задолженность равно 0 руб.).
Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.
2.3. Пути совершенствования бухгалтерского баланса
Совершенствование бухгалтерского баланса является достаточно актуальной темой в настоящее время. Так как именно баланс информирует собственника и других пользователей информации о состоянии предприятия на первое число месяца. Бухгалтерский баланс — это форма отчетности, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия. Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Российского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве.
Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, кампаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей. Международные стандарты разрабатываются и совершенствуются.
Рассмотрев методику составления бухгалтерского баланса в ООО «Альфаком-Север», остановимся на некоторых путях по совершенствованию баланса.
В ООО «Альфаком-Север» пояснительная записка к бухгалтерскому балансу не составляется, что является недостатком при составлении бухгалтерского учета на предприятии. Основной целью формирования приложений к отчетным формам является раскрытие учетной политики организации и обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, необходимыми им для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и эффективности ее деятельности. В связи с этим составление пояснительной записки является важным этапом при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Значимость пояснительной записки для пользователей отчетности велика. Поэтому в качестве рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности ООО «Альфаком-Север» можно предложить бухгалтерии составлять пояснительную записку в рамках подготовки годовой бухгалтерской отчетности организации.
Также для облегчения получения информации пользователям при составлении бухгалтерского баланса можно раскрывать показатели и разделы баланса более подробно, по отдельным статьям.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Подробнее
Загруженность бухгалтера текущей работой не должна быть чрезмерной, у него должно оставаться время на изучение и тщательную проработку нормативных документов, на корректировку, в случае необходимости, применяемых регистров бухгалтерского учета, на анализ хозяйственной деятельности. Это обеспечивается, в первую очередь, соблюдением графика документооборота и улучшением автоматизации отчетности. Чем точнее соблюдаются требования нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, тем размереннее ритм работы бухгалтерии и меньше ошибок допускается этой службой при заполнении форм отчетности.
Но также нужно отметить, что в ООО «Альфаком-Север» система счетоводства ведется с использованием компьютерных программ. Введение компьютеризации бухгалтерского учета облегчает работу бухгалтера, дает возможность уменьшения ошибок, возникающих при различных расчетах, упрощается обработка информации. Так как баланс относится к трудоемким участкам бухгалтерского учета, то составление его с использованием средств вычислительной техники приобретает всевозрастающее значение.
Заключение
Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности предприятия занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа финансового состояния предприятия за отчетный период.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса ясно, чем владеет собственник, то есть каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу определяют сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами — акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими, или ему угрожают финансовые затруднения.
На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса или убытками в активе.
Именно из баланса можно получить большую часть информации о деятельности предприятия.
Целью данной работы являлось изучение бухгалтерского баланса на примере ООО «Альфаком-Север», его содержание и порядок составления.
В работе были решены следующие задачи:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы – биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Цена курсовой
- раскрыта роль и значение бухгалтерского баланса в отчетности предприятия;
- рассмотрены этапы подготовительной работы перед составлением бухгалтерского баланса;
- рассмотрена техника составления и способы оценки статей баланса на примере ООО «Альфаком-Север»;
- выявлены недостатки и пути совершенствования составления бухгалтерского баланса ООО «Альфаком-Север».
Объектом исследования является ООО «Альфаком-Север», основным видом деятельности которого являются операции с недвижимым имуществом и управление эксплуатацией жилого фонда.
К основным недостаткам организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерского баланса в ООО «Альфаком-Север» относятся:
- не составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия;
- отсутствие подробного раскрытия показателей и разделов бухгалтерского баланса для внешних пользователей.
Список использованных источников
1. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
3. Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. №43н)
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник — М.: ИНФРА — М, 2013. — 592 с.
8. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: КНОРУС, 2013. — 496 с.
9. Грюнинг X. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство. На рус. и англ. яз. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Изд-во «Весь мир», 2004. — 336 с.
10. Зырянова, Т.В., Колесников, С.И. Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой и управленческой) информации в бюджетных учреждениях / Т.В. Зырянова, С.И. Колесников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2008. — №11.
11. Поплаухина Т.Д. Критерии оценки качества учетно-аналитической информации/ Т.Д. Поплаухина // Молодой ученый. — 2012. — №11. — С. 191-194.
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Начальный бухгалтерский баланс // Современный экономический словарь. — 5-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с. — ISBN 5-86225-758-6
13. Савицкая Г.В. Экономический анализ. — М.: Новое знание, 2009. — 640 с.
14. Бухгалтерский учет. Заикина С.А. М.: Экзамен, 2012.
15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Варламова М.А. М.: Экзамен, 2012.
16. Бухгалтерский учет. Слезингер Ю.В. М.: ТК Велби, 2011.
17. Аудит. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т. А.2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт; Высшее образование, 2010. — 638 с.
18. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / отв. Ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
19. Бухгалтерский учет и аудит. Банк С.В. Изд-во Рид Групп. 2011.480с.
20. Все основные бухгалтерские проводки. Адлина Татьяна, Богомолец Светлана Изд-во: Московская Финансово-Промышленная Академия. 2012.
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
“Горно-Алтайский государственный университет”
Сельскохозяйственный колледж
Курсовая работа
по дисциплине “Бухгалтерский учет”
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СТРУКТУРА, СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ
Боденокова
Виктория Анатольевна
Горно-Алтайск 2010
Содержание
Введение
Глава 1. Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности
1.1 Роль и значение бухгалтерских балансов
1.2 Формы бухгалтерских балансов
1.3 Классификация бухгалтерских балансов
1.4 Структура и строение и порядок составления бухгалтерского баланса
1.5 Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей баланса
Глава 2. Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления годового бухгалтерского баланса в ОПХ “Чуйское”
2.1 Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности
2.2 Содержание и строение бухгалтерского баланса на ПОПХ “Чуйское”
2.3 Анализ состава и структуры статей актива баланса
2.4 Анализ состава и структуры статей пассива баланса
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Понятие бухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерском учете.
Термин “Баланс”, в переводе с французского, буквально означает весы. Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями. Понятие баланс широко применяется в самых различных областях.
Основной и главной формой бухгалтерской отчетности был и остается бухгалтерский баланс (форма № 1).
В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовой состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.
В бухгалтерском балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.
Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики составления бухгалтерского баланса в теории и на практике.
Задачами курсовой работы являются:
рассмотреть роль и назначение бухгалтерских балансов;
охарактеризовать классификацию бухгалтерских балансов;
раскрыть структуру и строение бухгалтерских балансов;
описать практику заполнения годового бухгалтерского баланса организации ПОПХ “Чуйское”.
Нужно так же отметить, что в работе широко использована литература самых различных направлений. Но основными являются Положение по бухгалтерскому учету, законодательные акты, законы и постановления.
Глава 1. Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности
1.1 Роль и значение бухгалтерских балансов
Термин “баланс” широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance – весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.
Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.
Баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования.
Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку финансового состояния организации.
В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.
Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:
баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;
по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;
по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;
на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;
данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.
В отечественной литературе отдельные авторы выделяют следующие функции баланса:
основная форма отчетности;
контрольная функция;
база финансово-хозяйственной деятельности организации.
1.2 Формы бухгалтерских балансов
Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс – это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. На практике различают несколько видов балансов.
Эти балансы могут различаться номенклатурой статей и методами оценки.
Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.
Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же толового баланса предшествуют следующие этапы работ:
Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.
В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:
· вступительного;
· промежуточного;
· заключительного.
Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.
Сводно-консолидированный баланс – достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении.
Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические.
Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.
Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.
Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.
Динамический и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.
В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.
1.3 Классификация бухгалтерских балансов
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:
По срокам составления:
Вступительный – составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в УК.
Текущий – формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности – генеральный).
Заключительный – составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации.
Санируемый – составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства.
Ликвидационный – составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами.
Разделительный – формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов.
Объединительный – формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.
По источникам составления:
Инвентарный – составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации.
Книжный – составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа – Главные книги.
Генеральный – составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.
По объему информации:
Индивидуальный – баланс 1 юридического лица.
Сводный – баланс 1 организации с различными филиалами.
Консолидированный – это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях
По характеру деятельности:
Баланс основной деятельности – это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.
Баланс неосновной деятельности – организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.
По формам собственности:
Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств
По объекту отражения:
Самостоятельный – такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.
Отдельный – составляют структурные единицы организаций.
По форме:
Шахматные – к ним относятся оборотные ведомости.
Горизонтальные – к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1).
Вертикальные
По способу “очистки”
Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).
Баланс-нетто – это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).
1.4 Структура и строение и порядок составления бухгалтерского баланса
Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая – (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.
В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение А).
Актив баланса содержит два раздела:
1. Внеоборотные активы,
2. Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
1. Капитал и резервы,
2. Долгосрочные обязательства,
3. Краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.
Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.
Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.
Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.
Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.
При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:
· Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
· Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;
· Поддержания достаточной ликвидности активов;
· Возможности оценки продолжительности оборота активов.
Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.
Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.
Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.
Он включает следующие этапы:
проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
изучение особенностей формирования показателей баланса;
формирование статей бухгалтерского баланса.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” проведение инвентаризаций обязательно.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.
Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 “На начало отчетного года”; графа 4 “На конец отчетного периода”. Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
1.5 Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей баланса
Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее простейшим представляется анализ ликвидности баланса, направленный на установление возможностей погашения текущих пассивов, срок которых истекает в отчетном году. Величина краткосрочных кредиторских обязательств (КП) определяется по итогу раздела VI Пассива “Краткосрочные пассивы”, уменьшенному на размер резервов предстоящих расходов и платежей, фондов потребления и доходов будущих периодов (строки 640, 650, 660).
Первоначально рассчитывается коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ), т.е. способность предприятия погасить текущую задолженность (КП) денежными средствами (ДС) – статья 260:
КМЛ=ДС/КП
Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) исследует возможность погашения текущей задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (КФВ) – статья 250:
КАЛ= (ДС + КФВ) /КП
Промежуточный коэффициент покрытия (ПКП) расширяет числитель показателя на дебиторскую задолженность (ДЗ). При этом в целях анализа в дебиторскую задолженность включаются не только денежные авансы, выданные и размер ожидаемых поступлений от покупателей и пользователей за товары, продукцию и услуги, право собственности, на которые перешло к покупателям или пользователям (статьи 230-240), но и себестоимость продукции и товаров отгруженных, находящихся под контролем экономического субъекта (продавца) до перехода права собственности (статья 216). Последнее вполне оправдано, так как при необходимости распродажи имущества организации для текущих активов, учитываемых по этой балансовой статье, нет необходимости устанавливать рынок сбыта, он уже определен договором на поставку и подтверждающими документами на отгрузку и в ближайшее время с некоторой степенью вероятности ожидается переход права собственности к покупателю и последующая оплата. При анализе покрытия необходимо из величины числителя исключить просроченную дебиторскую задолженность. ПКП рассчитывается по формуле:
ПКП= (ДС+КФВ+ДЗ) /КП
Перечисленные показатели числителя коэффициента ПКП составляют балансовые статьи, включенные в раздел II актива баланса “Оборотные активы”.
Последний показатель из этой серии (общий коэффициент покрытия – ОКП) раздвигает границы объектов бухгалтерского наблюдения до уровня всех оборотных активов (ОА), которые сопоставляются с текущими обязательствами (КП).
В числитель показателя включаются все краткосрочные активы, учитываемые в разделе II актива баланса, за исключением балансовой статьи 217 “Расходы будущих периодов”, которая отражает текущий низколиквидный актив (например, нельзя реализовать сторонним покупателям актив, выраженный затратами на переобучение персонала), и просроченную дебиторскую задолженность:
ОКП= (ОА – РБП) / КП
Рассмотренные показатели не только характеризуют аналитические функции бухгалтерского баланса, но и подтверждают логичность вертикальных и горизонтальных взаимосвязей его статей и разделов.
Глава 2. Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления годового бухгалтерского баланса в ОПХ “Чуйское”
2.1 Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации об экономической и финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.
Информационной базой анализа финансового состояния предприятия являются отчетный бухгалтерский баланс, форма 1 (см. приложение 1), отчет о прибылях и убытках, форма 2 (см. приложение 2), отчёт о движении фондов и других средств, форма 3, отчет о движении денежных средств, форма 4 (см. приложение 3), приложение к бухгалтерскому балансу, форма 5 (см. приложение 4), данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, финансовый план предприятия.
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.
В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:
1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);
2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;
5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;
6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года;
7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;
8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;
10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;
11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.
Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.
В бухгалтерском учете слово “баланс” имеет двоякое значение:
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и так далее
2. Бухгалтерский баланс предприятия как наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, разделенную на две части, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) – источники их образования (горизонтальный баланс).
Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату (момент), отражая имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства.
Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же – хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы.
Кроме деления на актив и пассив, баланс имеет разделы, группы, статьи (каждый элемент актива и пассива) в соответствии с экономическим содержанием отдельных видов средств, их значимостью и ролью в воспроизводстве. Это разграничение обусловлено различием в источниках финансирования, также оно важно для контроля за направлением и использованием собственных и заемных средств предприятия.
Статьи актива и пассива, сходные по экономическому содержанию, в балансе объединяются в разделы, а внутри них – в группы таким образом, что определенным видам средств актива в пассиве противостоят соответствующие им источники.
В балансе для сравнения приводятся показатели на начало и конец отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства пользования каждая строка имеет свой порядковый номер, по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения.
2.2 Содержание и строение бухгалтерского баланса на ПОПХ “Чуйское”
Основным условием осуществления анализа финансового состояния предприятие является умение “читать” баланс. Для этого необходимо владеть техникой учета, знать план счетов, знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменения средств и их источников. Без этого нельзя правильно оценить, какими ресурсами располагает предприятие для ведения хозяйственной деятельности, каковы его финансовые возможности. Рассмотрим более подробно содержание основных статей баланса.
В рыночной экономике под активами баланса понимается имущественная масса, которая должна активно работать и приносить прибыль. Статьи актива располагаются по определенной системе.
Статьями баланса называются балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве, как правило, в пять разделов. Поэтому необходимо рассмотреть все статьи бухгалтерского баланса ПОПХ “Чуйское”.
Раздел 1 “Внеоборотные активы” – представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими статьями данного раздела в ПОПХ “Чуйское” являются “Нематериальные активы”, “Основные средства”, “Прочие внеоборотные активы”. Показатели по статьям “Доходные вложения в материальные ценности” и “Незавершенное строительство”в ПОПХ “Чуйское” в 2008 году отсутствуют.
Статья “Нематериальные активы” – строка (110)
По этой строке отражают остаточную стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного периода.
В состав нематериальных активов входят такие показатели как:
· Объекты интеллектуальной собственности;
· Организационные расходы;
· Деловая репутация организации;
· Прочее.
В балансе показывается остаточная стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.
Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования активов. Согласно ПБУ 14/2000, этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам.
Статья “Основные средства” – строка 120.
По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.
В состав основных средств входят такие показатели как:
· Здания;
· Сооружения и передаточные устройства;
· Машины и оборудования;
· Производственный и хозяйственный инвентарь;
· Рабочий скот;
· Продуктивный скот;
· Многолетние насаждения;
· Другие виды основных средств;
· Земельные участки и объекты природопользования.
Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
Статья “Незавершенное строительство” – строка 130.
Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж. В данном случае показано незавершенное строительство школы-детский сад в с. Дубровка.
Статья “Прочие внеоборотные активы” – строка 150.
По этой строке указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела “Внеоборотные активы” Бухгалтерского баланса.
Раздел II “Оборотные активы” – отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Практически все перечисленные статьи нашли свое отражение в бухгалтерском балансе ПОПХ “Чуйское”.
Статья “Запасы” – строка (210).
По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее по строкам 211-217 расписываются эти суммы.
В состав запасов входят такие показатели как:
· Сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
· Животные на выращивании и откорме;
· Готовая продукция и товары для перепродажи.
По строке 211 (статья “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности”) приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.
По строке 212 (статья “Животные на выращивании и откорме”) указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т.п.
По строке 214 (статья “Готовая продукция”) приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.
Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям.
Цену готовой продукции или товаров уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция.
В ПОПХ “Чуйское” строки 213, 215-231 в 2008 году не имели показателей.
Статья “Дебиторская задолженность”
По строке 240 показывают общую сумму краткосрочной дебиторской задолженности.
Расписывать дебиторскую задолженность по видам долгов теперь необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 241 – чтобы детализировать краткосрочную задолженность.
Статья “Денежные средства” – строка 260.
По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках.
Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2008 года.
Пассив баланса.
Раздел III “Капитал и резервы” – отражаются источники собственных средств ПОПХ “Чуйское”.
Статья “Уставный капитал” – строка 410.
Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Это касается акционерных обществ, а также обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью.
Статья “Собственные акции, выкупленные у акционеров” – строка 411 и статья “Резервный капитал” – строка 430 показателей не имеют.
Статья “Добавочный капитал” – строка 420.
По этой строке записывают величину добавочного капитала.
Статья “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” – строка 470.
В этом месте баланса показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Эту информацию расписывать нет необходимости.
В ПОПХ “Чуйское” в балансе за 2008 год показатели имеются только в строках 410, 420 и 470.
Раздел IV “Долгосрочные обязательства”
Данные имеются только по статье “Прочие долгосрочные обязательства” – строка 520.
Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV “Долгосрочные обязательства”. Согласно данным из пояснительной записки (приложение 5) по строке 520 отражены задолженности по реструктуризации и задолженность по лизингу за сельхозтехнику.
Раздел V “Краткосрочные обязательства”
Статья “Займы и кредиты” – строка 610.
В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
Статья “Кредиторская задолженность” – строка 620.
По этой строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка приведена в строках 621-625.
По строке 621 (статья “Поставщики и подрядчики”) показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
По строке 622 (статья “Задолженность перед персоналом организации”) нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623 (статья “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами”) отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 624 (статья “Задолженность по налогам и сборам”) указывают задолженность перед бюджетом.
По строке 625 (статья “Прочие кредиторы”) представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п.
Статья “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов” – строка 630.
Статья “Доходы будущих периодов” – строка 640.
Статья “Расходы предстоящих расходов” – строка 650.
Статья “Прочие краткосрочные обязательства” – строка 660.
Последние четыре статьи не нашли отражения в бухгалтерском балансе ПОПХ “Чуйское”, так как по ним не были проведены хозяйственные операции.
Также в бухгалтерском балансе справочно указываются данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
В данном балансе на начало 2008 года отражены данные по статье “Списание в убыток неплатежеспособных дебиторов”.
2.3 Анализ состава и структуры статей актива баланса
Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источником его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия.
Таблица 1
|
Имущество (средства) предприятия |
На начало года |
На конец года |
Изменения за отчётный год |
|||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
сумма, тыс. руб. (гр.3 – гр.1) |
% (гр.4 – гр.2) |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1. Внеоборотные активы |
18876 |
65,51 |
18278 |
60,77 |
– 598 |
– 4,74 |
|
В том числе |
||||||
|
1.1 Нематериаль-ные активы |
9879 |
34,28 |
9281 |
30,86 |
– 579 |
– 3,42 |
|
1.2 Основные средства |
1315 |
4,56 |
1315 |
4,37 |
— |
– 0, 19 |
|
1.3 Прочие внеоборотные активы |
7682 |
26,66 |
7682 |
25,54 |
— |
– 1,12 |
|
2. Оборотные активы |
9940 |
34, 19 |
11797 |
39,23 |
+ 1857 |
+ 4,74 |
|
В том числе |
||||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
2.1 Запасы |
9624 |
33,4 |
11128 |
37,00 |
+ 1504 |
+ 3,6 |
|
2.2 Дебиторская задолженность |
185 |
0,64 |
385 |
1,28 |
+ 200 |
+ 0,64 |
|
2.3 Денежные средства |
131 |
0,45 |
284 |
0,94 |
+ 153 |
+ 0,49 |
|
Всего имущества |
28816 |
100 |
30075 |
100 |
+ 1259 |
0 |
При увеличении в организации оборотных средств на 4,74% внеоборотные активы уменьшились на 4,74%, что говорит о том, что у предприятия тенденция к ускорению оборачиваемости всего имущества не происходит.
Коэффициент мобильности имущества организации исчисляют отношением стоимости оборотных активов к имуществу предприятия. В организации этот коэффициент составил на начало года 0,345 (9940: 28816), а на конец года 0,392 (11797: 30075).
Коэффициент мобильности оборотных активов определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств) к стоимости оборотных активов. В организации этот коэффициент составил на начало года 0,019 (185: 9940), а на конец года 0,033 (385: 11797).
Увеличение коэффициента мобильности всего имущества и оборотных активов подтверждает ускорение оборачиваемости имущества.
Определим показатель удельного веса стоимости основных фондов к общей стоимости средств организации. Исчисляем отношением остаточной стоимости к сумме баланса. В организации этот показатель составил на начало года 4,56% (1315: 28816х100), а на конец года 4,37% (1315: 30075х100). Обычно эти показатели сопоставляют со стандартными показателями по отрасли и с показателями высокорентабельных предприятий.
Валюта баланса предприятия за анализируемый период увеличилась на 1259 тыс. рублей или на 4, 37%, что косвенно свидетельствует о расширении хозяйственного оборота.
2.4 Анализ состава и структуры статей пассива баланса
Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств, значения которых отражаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса. Пассив баланса отражен в таблице № 2.
Таблица 2
|
Имущество (средства) предприятия |
На начало года |
На конец года |
Изменения за отчётный год |
|||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
сумма, тыс. руб. (гр.3 – гр.1) |
% (гр.4 – гр.2) |
|
|
1. Капитал и резервы в том числе |
24918 |
86,47 |
27346 |
90,93 |
+ 2428 |
+ 3,83 |
|
1.1 Уставной капитал |
23 |
0,08 |
23 |
0,08 |
0 |
0 |
|
1.2 Добавочный капитал |
12465 |
43,26 |
12465 |
41,45 |
0 |
– 1,81 |
|
1.3 Нераспределенная прибыль |
12430 |
43,14 |
14858 |
49,4 |
+ 2428 |
+ 6,26 |
|
2. Долгосрочные обязательства в том числе Прочие |
1565 |
5,43 |
1394 |
4,64 |
– 171 |
– 0,79 |
|
3. Краткосрочные обязательства в том числе |
2333 |
8,1 |
1335 |
4,44 |
– 998 |
– 3,66 |
|
3.1 Займы и кредиты |
1000 |
3,47 |
— |
— |
– 1000 |
– 3,47 |
|
3.2 Кредиторская задолженность |
1333 |
4,63 |
1335 |
4,44 |
+ 2 |
– 0, 19 |
|
Всего имущества |
28816 |
100 |
30075 |
100 |
1259 |
0 |
В составе заемных средств значительно увеличилась задолженность по краткосрочным обязательствам 998 тыс. руб. Важным моментом в анализе пассива баланса является определение наличия собственных оборотных средств, для этого из итога 3 раздела пассива баланса вычитают итог 1 раздела актива баланса. В организации собственный оборотные средства на начало года составили 6042 тыс. руб. (24918 – 18876), а на конец года 9068 тыс. руб. (27346 – 18278). Увеличение собственных оборотных средств оценивают положительно.
Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам исчисляют обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами, это один из показателей для оценки структуры баланса и платежеспособности предприятия. Критериальное значение этого показателя 0,1. Если этот показатель меньше, то структура баланса считается неудовлетворительной, а организация неплатежеспособной.
В организации на начало года коэффициент обеспеченности оборотного актива собственными оборотными средствами составил 0,61 (6042: 9940), а на конец года 0,77 (9068: 11797). По этим значениям можно сделать вывод об удовлетворительной структуре баланса организации и ее платежеспособности.
На конец отчетного периода в ПОПХ “Чуйское” коэффициент обеспеченности оборотного актива увеличился на 0,16 (0,77 – 0,61) по отношению к началу года.
Анализ наличия движения источников финансовых вложений.
Таблица 3
|
Виды источников финансовых вложений |
На начало года |
На конец года |
Изменения за отчётный год |
|||
|
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. (гр.3-гр.1) |
%, (гр.4 – гр.2) |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1. Собственные средства |
||||||
|
1.1 Уставной капитал |
23 |
0,08 |
23 |
0,08 |
0 |
0 |
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1.2 Добавочный капитал |
12465 |
43,26 |
12465 |
41,45 |
0 |
0 |
|
1.3 целевое финансирование |
4809 |
17,65 |
6492 |
22,64 |
1683 |
6,18 |
|
1.4 Нераспреде-ленная прибыль |
12430 |
45,61 |
14858 |
51,80 |
2428 |
8,91 |
|
Итого по разделу |
24918 |
91,44 |
27346 |
95,35 |
2428 |
3,91 |
|
2. Заемные средства |
||||||
|
2.1 Долгосроч-ные кредиты банков |
0 |
– |
0 |
– |
– |
– |
|
2.2 Краткосроч-ные кредиты банков |
0 |
– |
0 |
– |
– |
– |
|
3. Привлеченные средтва |
||||||
|
3.1 Расчеты с кредиторами |
2333 |
8,56 |
1335 |
4,65 |
-998 |
– 3,66 |
|
3.2 Доходы будущих периодов |
0 |
– |
0 |
– |
– |
– |
|
Итого по разделу |
2333 |
8,56 |
1335 |
4,65 |
-998 |
– 3,66 |
|
Всего |
27251 |
100 |
28681 |
100 |
1430 |
5,25 |
Вывод:
Сумма всех источников финансовых ресурсов за год увеличилась на 2428 тыс. руб., в т. ч. за счет собственных средств, т.е. субсидий и уменьшилась за счет привлеченных средств на 998 тыс. руб. За отчетный год изменился состав источников средств: доля собственных средств (за счет субсидий) возросла на 3,91 %, а доля заемных и привлеченных средств уменьшилась на 3,66%
Заключение
Баланс предприятия – это одна из форм бухгалтерской отчетности, которая в обобщенном виде отражает его средства по составу и направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Для сравнения в балансе приводятся показатели на начало и конец отчетного периода.
В настоящее время применяется баланс предприятия, который приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде.
Средства предприятия в активе группируются по двум разделам: внеоборотные активы и оборотные активы. Источники средств подразделяются на 3 группы: собственный капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.
Балансу присущ ряд определённых внутренних взаимосвязей: сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов пассива; сумма собственных средств, как правило, превышает величину внеоборотных активов; общая сумма оборотных активов превышает величину заемных средств.
За текущий год в составе и структуре активов ПОПХ “Чуйское” произошли определенные изменения. Несколько изменилось распределение средств между внеоборотными и оборотными активами. Увеличилась мобильная часть активов предприятия – оборотных средств.
Анализ показал, что общая сумма внеоборотных активов уменьшилась за год на 4,74% и составила 598 тыс. руб. В структуре внеоборотных активов произошли лишь незначительные изменения.
Денежные средства увеличились за год на 2428 тыс. руб. Значения коэффициентов автономии указывает на значительную финансовую устойчивость предприятия.
Высокое значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами показывают, что весьма значительная часть оборотных активов профинансирована за счет собственных источников.
Список используемой литературы
1. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник.4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год // Налоги и финансовое право. 2003.
3. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. М: КНОРУС, Новосибирск: ЭКОР, 2008.
4. Глущенко А.В. Теория бухгалтерского учета. Волгоград: ВолГУ, 2008.
5. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. – 2е изд. – М.: Проспект, 2009.
6. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. М.: Экзамен, 2006.
7. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. Москва. “Финансы и статистика”. 1996. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2008 г.;
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2007г.;
10. Расторгуева Р.Н., Казакова А.В. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях – М.: издательский центр “Академия”, 2003г.
11. Селиванова А.Н. Годовой отчет. М.: Главбух, 2006.
12. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005.
13. Федеральный закон о бухгалтерском учете (от 23.11.2009 N 261-ФЗ)
Теги:
Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления
Курсовая работа (теория)
Антикризисный менеджмент
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального
образования
АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и анализа»
« Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления»
(курсовая работа)
Выполнила: студентка
курс 3 группа 244
Научный руководитель
преподаватель:
Гусева Т. В.
Работа защищена
«___» ________2007год
Оценка _____________
Барнаул 2007
РЕФЕРАТ
Баланс является основной формой бухгалтерской отчетности организации. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководителем организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Таким образом, баланс отражает финансовое положение организации за отчетный период.
Предметом данной курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность.
Тема: Бухгалтерский баланс, его структура и порядок составления.
Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса в общем и конкретно на предприятии ОАО «Алтайский завод агрегатов», выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета.
Основные задачи необходимые для достижения данной цели:
во-первых, рассмотреть теоретические основы для составления бухгалтерского баланса;
во-вторых, изучить порядок составление годового баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов».
Метод проведения работы: для исследования используется метод анализа бухгалтерской отчетности (метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей баланса).
В процессе практической работы были рассмотрены следующие аспекты:
1) экономическая характеристика предприятия ОАО «Алтайский завод агрегатов»;
2) подготовительные мероприятия по составлению годового бухгалтерского баланса;
3) порядок заполнения бухгалтерского баланса на предприятии.
По теоретической части работы можно сделать выводы в виде следующие тезисов:
1) бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для внешних и внутренних пользователей. Для внутренних пользователей он служит средством определения эффективности управления, для внешних – в основном для определения платежеспособности предприятия;
2) бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, то есть любая статья бухгалтерского баланса характеризует отдельный вид этих средств;
3) разделы бухгалтерского баланса включают статьи одинаковые по экономическому содержанию;
4) в соответствии с принципом двойной записи «актив» равен «пассиву» баланса, и данное равенство является основным уравнением бухгалтерского баланса.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1 баланс как основная форма отчетности
1.1 понятие, сущность и историческое развитие бухгалтерского баланса 5
1.2 классификация бухгалтерских балансов 12
1.3. структура и содержание бухгалтерского баланса 15
2 формирование финансовой отчетности в части бухгалтерского баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов» 28
2.1 краткая характеристика организации 28
2.2 предварительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов» 33
2.3 основные правила формирования статей баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов». 37
Заключение 41
Список литературы 43
Приложения 44
Введение
В современном динамично-меняющимся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Сказанное имеет отношение к различным сферам деятельности человеческого общества, в том числе и экономике. Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Несмотря на влияние динамической бухгалтерии, на моделирование баланса современная его форма — выражение идей, прежде всего статической модели учета. Бухгалтерский баланс занимает по праву одно из центральных мест в научной концепции учета и считается наиболее универсальной формой финансовой бухгалтерской отчетности.
Данная тема в связи с ее актуальностью сегодня широко рассматривается в профессиональных кругах, представлена в публицистических статьях, монографических исследованиях, учебно-методической литературе, методологических документах, но основными источниками получения информации являются ПБУ 4/99.
Предметом данной курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность.
Тема: Бухгалтерский баланс, его структура и порядок составления.
Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса в общем и конкретно на предприятии ОАО «Алтайский завод агрегатов», выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета.
Основные задачи необходимые для достижения данной цели:
во-первых, рассмотреть теоретические основы для составления бухгалтерского баланса;
во-вторых, изучить порядок составление годового баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов».
Метод проведения работы: для исследования используется метод анализа бухгалтерской отчетности (метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей баланса).
Курсовая работа состоит из реферата, введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы. Первая глава включает в себя три пункта, в которых будут изучены:п онятие, сущность и историческое развитие бухгалтерского баланса; классификация бухгалтерских балансов; структура бухгалтерского баланса. Вторая глава включает в себя три пункта, в которых будут изучены: краткая характеристика организации; подготовительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса; основные правила формирования статей баланса.
1 Б АЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ
1.1 понятие, сущность и историческое развитие бухгалтерского баланса
Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще. Термин «баланс» происходит от латинского слова bis – дважды и lans – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и т.п.
Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументированного расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом). [6, c. 256]
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).
Уже к концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную и дебиторскую задолженность и делали запрос отделений. Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платежеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Хотя в банке Медичи и существовало правило, что все его отделения должны на одно и то же число составлять отчеты, для того времени более типичным были нерегулярные сроки составления отчетности. Так, во Флорентийской компании Альберти (1302 — 1329 гг.) финансовые отчеты составлялись нерегулярно, так как их цель состояла в исчислении прибыли или убытка какой-либо длительной хозяйственной операции. Промежуток времени между двумя финансовыми отчетами составлял в этой компании от одного до пяти лет. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей. [23, c. 123]
Интересным моментом средневековой практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки.
Рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к стремительному развитию теоретической мысли. В самом конце XIX и начале XX века родилось оригинальное направление –балансоведение. Возникновение балансо-ведения было обусловлено тремя факторами:
1) деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права — балансовое право (Штауб, Рем, Симон);
2) пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии (Шер);
3) необходимостью ознакомить массы акционеров с механизмом основной отчетной формы — балансом, при исследовании структуры последнего (Губер).
Заслугой юристов было формулирование требований к балансу:
1. Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правлений, т. е. от закона и целей, которые выдвигает высшая администрация акционерных обществ.
2. Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. (Разность должна была показываться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности.). Это требование отстаивало большинство авторов. Наиболее полно оно было выражено Паулем Герстнером и с некоторыми оговорками Рихардом Пассовым, который считал «способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом,— единственно правильный, но лишь в силу определенно выраженных на этот счет предписаний закона». Подхватывая эту оговорку, Рудольф Фишер писал: «Не понимает свойства счета капитала и законодатель». Поскольку Фишер, как ему казалось, понимал эти свойства, то настаивал на отражении счета капитала только по сумме фактически внесенных средств. Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать что счет Капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например, Кольманн. Герстнер указывал, что «это нисколько не значит, что основной капитал является долгом предприятия». Он дал поэтому следующее классическое в немецкой литературе определение: «Основной капитал есть сумма связанных статей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна, по уставу, остаться для распределения между акционерами». В понятие полноты входил и другой старый вопрос об отражении в учете всех прав и обязательств, вытекающих из договоров. При этом получило признание мнение Симона о том, что «бухгалтерия записывает в книги не все права и обязанности, а лишь те, которые принято в них записывать на основании принципа двойной бухгалтерии». (Он, очевидно, имел в виду недавнюю традицию, так как принцип двойной бухгалтерии отнюдь не препятствует записи и всех прав, и всех обязательств.)
3. Ясность. Оставалось необходимым пояснить, для кого должен быть понятен баланс — для всех специалистов, на чем настаивал Рем, или для любого грамотного, точнее — заинтересованною человека, что требовал Герстнер. Первую трактовку он называл субъективной ясностью, вторую — объективной.
4. Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов. (Если закон абсурден, а первичные документы содержат приписки, фальсификацию и т. п., то баланс все равно правдив.)
5. Пре емственность делилась на внешнюю (сохранение из года в год структуры баланса) и внутреннюю (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году).
6. Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов. s»r-7 Различные требования к балансам обусловили необходимость их классификации. [23, c. 256]
K концу XIX века в большинстве стран Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую законченную и совершенную науку. Большинство из них свято верило, что И. Ф. Шер сказал в ней последнее слово. Швейцарский ученый утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Он считал, что «предметом бухгалтерии могут быть только совершившееся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты», а хронологический и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ. Бухгалтер — летописец хозяйственной’ жизни, он пользуется математическим методом, и поэтому учет «… есть отрасль прикладной математики». Бухгалтер пользуется главным образом денежным измерителем, натуральный — играет вспомогательную роль. Цель, учета состоит в двойном выводе чистого имущества, т. е. не выявление результатов хозяйственной деятельности, а расчет капитала, не динамика, а статика. Отсюда вывод: Сущность каждого счета выражается не в обороте, а в его сальдо.
В основу учета, в отличие от до него живших ученых, И.Ф. Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение, не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета И. Ф. Шера часто называют балансовой, а по нашему мнению и справедливо. I
И. Ф Шер использует несколько уравнений капитала
А — П = К (1)
(актив—пассив = капитал).
Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера:
Сумма капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.
Впоследствии—Ф. Ляйтнер отметит, что в левой части подчеркивается косвенное исчисление величины собственных средств (актив минус кредиторская задолженность), в правой части — прямое определение этой величины.
Уравнение (1) показывает статику предприятия. Динамика выражается двумя другими уравнениями:
А-П = К + Пр. — У; (2)
А-П – К = Пр. – У, (3)
где Пр. — прибыль; У — убыток.
Уравнение (2) повторяет уравнение (1); бухгалтерское их различие состоит в том, что в первом случае финансовые результаты, как рекомендовал – Б. Котрульи, отражаются на счете капитала, а во втором случае — на счете убытков и прибылей.
Уравнение (3) повторяет — постулат Пизани. Однако И.Ф. Шер вкладывает в него иной смысл. Так, под У он понимает лишь такое расходование вещных и юридических благ, оборотного пли постоянного имущества, которое действительно уменьшает чистое имущество. С его точки зрения, транспортные расходы это не расходы, а производительные затраты, они увеличивают себестоимость, но не сумму издержек или убытков. При хорошей постановке учета (в идеале) У=0. В связи с этим И.Ф. Шер писал: «Чем более бухгалтерия совершенствуется и стремится совпасть с калькуляцией, тем меньше становится в бухгалтерии убыточных статей».
В основе баланса лежит постулат Шера, представляющий сущность предприятия. Однако в отчетной форме он выступает в виде балансового уравнения:
А =К + П. (4)
Уравнение (4) формирует начальный баланс:
А + У = К + П + Пр. (5)
Уравнение (5) формирует последующий баланс. Взаимосвязь, между постулатом Шера и балансовым уравнением описывается так: «Форма строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность — па уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение, преобразуется в капитальное уравнение».
Подведя итог выше написанному, нужно отметить, что за основу учета И.Ф. Шер берет баланс. Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. Однако, давая общее определение, И. Ф. Шер имеет в виду только определенный баланс. Баланс, по его мнению, — представляет собою равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Вместе с том он оговаривает, что всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовершенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требованиям. Кроме того, дается определение промежуточного баланса, который составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного года.
На современников самое большое впечатление произвело изложение всей теории учета и бухгалтерской процедуры не от счета к балансу, а от баланса к счету. Впервые такой подход был изложен И. Ф. Шером в 1890 году. [11, c.145]
Переход к балансовой теории был совершен: в России — Н. С. Лунским в 1909 году, в Швейцарии — Г. Бидерманном в 1911 году, в Нидерландах — Ф, Венном в 1911 году и в Германии — Л. Кальмесом в 1912 году. Несколько позже последний писал: «Этот принцип состоит в том, что в противоположность обычному представлению баланса, I как конечного члена бухгалтерии, здесь, наоборот, баланс образует точку отправления — теория счетов, а с ними и бухгалтерии — выведены из баланса. Каждый счет объясняется посредством моста и эффекта соответствующей статьи баланса».
В настоящее время значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.
Классификация хозяйственных средств — основа построения ба ланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д. Перечислим наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:
1) состав (вид);
2) источники формирования.
Хозяйственные средства по составу (рис. 1) подразделяются на внеоборотные и оборотные.
Рисунок 1.1
По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам. [8, c. 85]
Подробная характеристика каждого вида средств по составу и источникам формирования будет дана в разделах, раскрывающих содержание бухгалтерского баланса, а теперь перейдем к вопросу классификации баланса.
1.2 классификация бухгалтерских балансов
Пониманию балансов в значительной степени содействует их классификация по определенным признакам. Классификации балансов направлены, прежде всего, на разделение балансов с точки зрения счетоводства (т. е. практики учета) по определенным характеристикам. Критериями классификации баланса могут быть источники составления, сроки составления, объем включаемой информации, методы оценки статей, содержание, форма, характер деятельности, реформирование, способ очистки.
По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией. Книжные балансы основаны на принципе регистрации фактов хозяйственной жизни и составляются по данным счетов Главной книги. Генеральные балансы считаются самыми реальными, поскольку в их основу положены текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации. [15, c. 178]
По срокам составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.
Вступительные составляются в момент организации предприятия. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.
Текущие формируются периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (содержат данные на начало периода), промежуточные (составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода — финансового года), конечные (формируются в конце финансового года и служат начальными на следующий отчетный период).
Заключительные составляются на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации его формы (слияние нескольких организаций, присоединение организации к другой, ранее действующей, разделение организаций, изменение организационно-правовой формы).
Санируемые используются лишь в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо либо принять решение о ликвидации, либо убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа. Санируемые балансы включают данные о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и возможности его покрытия в будущем, возможных сроках мероприятий по финансовому оздоровлению. Санируемые балансы существенно отличаются от отчетных в результате применения уценки элементов баланса, не соответствующих действительности.
Ликвидационные составляются при ликвидации предприятия и представляют информацию об имуществе организации, подлежащем распределению между ее кредиторами и собственниками с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Они могут разрабатываться на начало Периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в Х оде периода (промежуточный) и на конец периода ликвидации (заключительный).
Разделительные формируются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче структурных единиц одного предприятия другому на основе данных заключительных балансов (при разделении) или текущих балансов (при выделении из одного предприятия другого).
Объединительные строятся при объединении нескольких предприятий в одно на основе данных заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одной компании к другой, ранее действующей). [16, c. 45]
По объему включаемой информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные. Единичные характерны для деятельности только одного предприятия. Сводные составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли. Консолидированные отражают положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.
По методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы. Коммерческие основаны на модификации продажных цен активов, налоговые (или инвентарные) базируются на оценке по себестоимости.
По содержанию балансы делятся на пробные, оборотные и сальдовые. Исторически первым был пробный баланс, представляющий опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирующий равенство итогов исходя из двойной записи. Современный оборотный баланс, помимо оборотов, включает начальные и конечные остатки по счетам. Сальдовый баланс составляется исключительно на основе остатков и представляет наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.
По форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы.
Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. Он составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов. На практике шахматный баланс применяется редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограниченное число синтетических счетов. Его достоинство заключается в однократном отражении операций, исключающем дублирование и сокращающем трудоемкость учетного процесса.
В нашей стране традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) – справа. Горизонтальная форма баланса может иметь и иную структуру: слева – актив (имущество) и обязательства, справа – капитал.
Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последователь-го друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, ютом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательствами наоборот). [21, c. 26]
По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относятся виды деятельности, зарегистрированные в уставе. Вся прочая деятельность, осуществляемая предприятием, рассматривается как неосновная.
Переформированию балансы классифицируются на реформированные и переформированные. Реформированными считаются балансы, в которых прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается. В переформированных балансах отдельной строкой показана прибыль отчетного года.
По способу очистки разделяют баланс-нетто и баланс-брутто. В брутто-баланс включаются сальдо всех счетов, за исключением результатных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. В этом балансе объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической (в отдельных случаях – по восстановительной) стоимости. В валюту баланса-брутто (т.е. в общий итог актива и пассива) включают суммы, отраженные как на основных, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.
В балансе-нетто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. В валюту такого баланса суммы, отражаемые на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают или прибавляют к первоначальной стоимости объектов, учитываемых на основных бухгалтерских счетах. Баланс-нетто позволяет «очистить» и упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета. [16, c. 289]
Рассмотрев историческую ретроспективу понимания сущности баланса и его основные классификации, перейдем к изучению непосредственно самого баланса и его внутренней структуры, чему будет посвящена следующая глава работы.
1.3. структура и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс, его структура и содержание формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»
Актив. Раздел I. Внеоборотные активы. Они включают разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и.др. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации (предприятия), принадлежностью к наименее ликвидным активам.
По группе статей «Нематериальные активы» (110) показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка). Нематериальные активы, по которым погашение стоимости не предусматривается, показываются в балансе по первоначальной стоимости. Для заполнения показателей по нематериальным активам используется информация по счетам 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов».
По группе статей «Основные средства» (120) отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени. Данные по основным средствам, как действующим, так и находящемся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или на консервации, приводятся в соответствии с правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашается).
По статье «Основные средства» также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).
В составе этой группы статей отражается имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование. Организация-арендатор отражает имущество, полученное по договору аренды, в целом как имущественный комплекс.
Источником информации для заполнения этой группы статей баланса являются данные по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
По статье «Незавершенное строительство» (130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря и др.); прочие капитальные затраты (проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.); затраты по формированию основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Информационным источником для заполнения данной статьи баланса являются данные по счетам 08 «Вложения во внеооборотные активы», 07 «Оборудование к установке»,j60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расходов, связанных с осуществлением капитальных вложений).
По данной статье отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также суммы авансов, выданных подрядчикам на капитальное строительство.
Незавершенные капитальные вложения приводятся в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат, а оборудование к установке (требующее монтажа) — по фактической стоимости его приобретения, включая расходы по доставке.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (135) показывается остаточная стоимость имущества (зданий, оборудования и других материальных ценностей), приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование (по договору лизинга, по договору проката) с целью получения дохода.
Показатели формируются по данным счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (в части имущества, предоставляемого во временное пользование, временное владение).
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (140) показываются долгосрочные (на срок более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), в государственные и муниципальные ценные бумаги и пр. Источником формирования показателей является информация, учитываемая на счетах 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных вкладов в кредитных организациях).
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Финансовые вложения отражаются в ф. № 1 как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом принимается во внимание обесценивание таких финансовых вложений. Обесцениванием финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности. В этом случае организация организует резерв под обесценивание финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. В бухгалтерской отчетности их стоимость показывается с учетом сумм созданного резерва под их обесценивание.
По статье «Отложенные налоговые активы» (145) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Сальдо по этому счету и отражается в строке «Отложенные налоговые активы» в ф. № 1.
Организация признает отложенные налоговые активы (ОНА) в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
По статье «Прочие внеоборотные активы» (150) отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса.
В частности, могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Они должны отражаться обособленно от нематериальных активов и подлежат отражению по статье «Прочие внеоборотные активы».
Итого по разделу I: строка 190 равна сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150. Раздел
II. Оборотные активы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные и приравненные к ним средства.
В группе статей «Запасы» (210) сосредоточены материальные оборотные средства, включающие производственные запасы, затраты на производство, готовую продукцию и товары, а также другие аналогичные запасы и затраты, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям.
По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы». Величина этих производственных запасов в организации зависит от характера и объема производства, отраслевых особенностей и отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). При этом следует иметь в виду, что оценка производственных запасов на конец отчетного периода определяется в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, стоимости первых (метод ЛИФО) или последних (метод ФИФО) по времени закупок. Кроме того, по испорченному сырью и материалам, по запасам, полностью или частично морально устаревшим, или при устойчивом снижении рыночных цен при отражении в балансе может быть принята оценка по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете, уменьшенная на суммы созданного на конец года резерва под снижение стоимости таких производственных запасов.
Информационным источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По статье «Животные на выращивании и откорме» показываются данные о наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т.п.
Строка «Затраты в незавершенном производстве» статьи «Запасы» включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с осуществлением уставной деятельности организации, по незавершенным работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей.
Для заполнения этой статьи баланса исходя из особенностей производственной деятельности организации используют информацию по синтетическим счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в части издержек обращения).
Важное значение при заполнении данной статьи имеет реальность оценки остатков незавершенного производства. В зависимости от отраслевой специфики производства и принятой организацией учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету незавершенное производство в балансе может отражаться: по фактическим производственным затратам на предприятиях с единичным (индивидуальным) характером производства; по нормативной (плановой) производственной себестоимости на предприятиях с серийным и массовым характером производства; по прямым статьям расходов либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в отраслях промышленности с коротким циклом технологического процесса. Если управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, то незавершенное производство оценивается без учета расходов.
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.) и осуществляющие расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами на законченные этапы работ, отражают по этой статье и стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, учитываемых на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» статьи «Запасы» показывается себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и приемку согласно условиям договора. Кроме того, организации, осуществляющие свою деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. Организации торговли и общественного питания показывают по этой статье остатки товаров. При этом предприятия общественного питания включают остатки сырья на кухнях и в кладовых и остатки товаров в буфетах.
Товары по данной статье бухгалтерского баланса показываются по стоимости их приобретения.
При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется информация по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости товаров), 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости готовая продукция в бухгалтерском балансе показывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
По строке «Товары отгруженные » статьи «Запасы » отражается отгруженная покупателям продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете, если не исполнены условия признания выручки, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации». По строке «Расходы будущих периодов» статьи «Запасы» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. В составе расходов будущих периодов могут быть отражены: расходы на гороноподготовительные работы, освоение новых видов производств, подготовительные работы к производству в сезонных отраслях; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим соответствующего резерва); расходы на рекламу и подготовку кадров, оплаченные вперед за последующие периоды, и др. При заполнении этой статьи используются данные по счету 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов (расходы на упаковку и транспортировку), относящиеся к нереализованной продукции, в случае, если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220) отражается сумма налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшении сумм налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (230) и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240).
В дебиторскую задолженность включаются: расчеты с покупателями и заказчиками; задолженность поставщиков по выданным им авансам; расчеты с персоналом организации по возмещению нанесенного ими ущерба; задолженность за подотчетными лицами; расчеты с разными организациями и лицами по нетоварным операциям; прочие дебиторы. Исчисление срока дебиторской задолженности с целью подразделения ее на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная с раскрытием данной информации в пояснительной записке.
Сам факт существования этой задолженности обусловлен действующей системой безналичных расчетов, при которой момент отгрузки продукции и ее оплаты по времени не совпадают. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При создании в установленном порядке в конце отчетного года резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов задолженность, по которой создан резерв, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этого резерва. Основанием для отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе служит информация, учтенная на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выданных), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части переплат), 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (250) показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации, векселя); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др. Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценивание. Учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений».
«Денежные средства » (260), включающей остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочие денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банках, в денежных документах и переводах. Для заполнения этой статьи баланса используется информация, учитываемая на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
По статье «Прочие оборотные активы» (270) показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. При этом исходя из требования существенности информации отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организация должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке.
Итого по разделу II строка 290 представляет собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.
Пассив. Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные но своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и др.).
По статье «Уставный капитал» (410) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется информация, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал».
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров » отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. При формировании показателей по данной статье бухгалтерского баланса используется информация по счету 81 << Собственные акции (доли)».
Хозяйственные общества и товарищества могут показывать по этой статье доли участника, приобретенные своим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Поскольку эта статья является контрарной по отношению к статье «Уставный капитал», то цифровые значения этой статьи показываются в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.
По статье «Добавочный капитал» (420 ) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».
По группе статей «Резервный капитал» (430) находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Информационным источником заполнения этой группы статей баланса являются данные счета 82 «Резервный капитал». Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
В акционерном обществе резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470) показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Направление же прибыли на выплату объявленных дивидендов (доходов) производится в пределах суммы, определенной общим собранием участников (учредителей) по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.
В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков (дебетовое сальдо по счету 84), не покрытых средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.
Некоммерческие организации вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование», где показывают сальдо одноименного счета 86 в части не использованных на отчетную дату целевых средств.
Итого по разделу III: сумма строк 410, 420, 430 и 470.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.
При формировании показателей этого раздела в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) все обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу).
Информационным источником для заполнения статей данного раздела служат данные, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей «Займы и кредиты» (510), где отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету исходя из условий договора о сроках погашения обязательств. При этом если при инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». Представление обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
По статье «Отложенные налоговые обязательства» (515) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
При заполнении этой статьи используют данные счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.
По группе статей «Займы и кредиты» (610) показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств организации, сумму задолженности отражают по принципу начисления, т.е. с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу). Расшифровка состава и движения заемных средств приводится в форме № 5.
Основанием для заполнения этой группы статей являются данные по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76). Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются по следующим статьям:
— по строке «Поставщики и подрядчики» — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным поставкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— по строке «Задолженность перед персоналом организации» — задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
— по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников. При заполнении этой статьи используются данные счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
— по строке «Задолженность по налогам и сборам» — задолженность организации перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
— по строке «Прочие кредиты» — все виды задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами по операциям некоммерческого характера (депонированные суммы заработной платы; суммы арендных обязательств за арендованные основные средства; задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.). По этой статье могут быть отражены суммы по полученным авансам от покупателей под поставку продукции, выполнение работ и услуг. При заполнении данной статьи используется информация по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»). Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показывается по соответствующим статьям «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (630) отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные счетов 75 «Расчеты
с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных доходов работникам, входящим в число учредителей (участников) организации).
По статье «Доходы будущих периодов» (640) показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонентская плата за пользование средствами связи; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в бухгалтерском учете, когда определяются обусловившие их расходы.
По статье «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается кредитовое сальдо одноименного счета 96, показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.
Если вносятся изменения в учетную политику на следующий отчетный год и организация признает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеются переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете за январь. По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.
Итог Актива баланса (строка 300) равен Итогу Пассива
баланса (строка 700).
За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, обеспечении обязательств и платежей в части полученных и выданных. В справке приводятся данные об арендованных основных средствах, амортизации жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Заполняется справка по данным забалансовых счетов, ведущихся организацией в соответствии с перечнем и указаниями, приведенными в Плане счетов бухгалтерского учета.
2 ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ЧАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОАО «АЛТАЙСКИЙ ЗАВОД АГРЕГАТОВ»
2.1 краткая характеристика организации
«Алтайский завод агрегатов» основан в сентябре 1907 года как «Товарищество братьев Ковиных» по производству веревочно — канатных изделий. Затем завод носил различные названия: «Шпагат», «Молот и серп», «Алтайский металлический завод», «Чугунолитейный завод имени газеты «Правда», «Барнаульский тормозной завод», «Дизельзапчасть», с сентября 1964г. По июнь 1994г. – «Алтайский завод агрегатов», а с июля 1994 предприятие зарегистрировано как акционерное общество.Заводом выпускалась различная продукция.
На сегодняшний день ОАО «Алтайский завод агрегатов» — машиностроительное предприятие, которое в 2007 году отмечает 100-летний юбилей. Работающих — около 900 человек. Генеральный директор Крившин Вячеслав Вячеславович.
Открытое акционерное общество «Алтайский завод агрегатов», учрежденное в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерное общество» от 1 июля 1992 года №720 и зарегистрировано 17 июня 1993 года администрацией Центрального района г. Барнаула №1/458 по адресу: г. Барнаул, ул. Гоголя №187. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный, расчетный счет и иные счета в банках, печать со своим наименованием, фирменный знак (символику). Общество является правопреемником государственного предприятия «Алтайский завод агрегатов», не отвечает по имущественным обязательствам акционеров.
Главной целью ОАО «АЗА», как и любой другой коммерческой организации, является извлечение прибыли. Предприятие имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Основным видами деятельности являются:
· производство и сбыт агрегатов двигателя внутреннего сгорания, запасных частей к ним, тормозного оборудования, товарного литья. Товаров народного потребления;
· организация комплекса услуг, сопутствующих эксплуатации агрегатов, товаров народного потребления;
· внешнеэкономическая деятельность, посредническая деятельность;
коммерческая деятельность и участие в совместных предприятиях;
· производство и продажа оборудования широкого профиля, организация ремонта и обслуживания оборудования, производство запасных частей к ним, прием заявок и их реализация на оборудование и его обслуживание;
· ремонт и техническое обслуживание бытовой техники, автотранспорта, в том числе и личного;
· производство, переработка и реализация сельхозпродукции;
· производство продукции стройиндустрии и ее реализация;
· содержание в хозяйственном ведении объектов, переданных Обществу собственником;
· другие виды деятельности, за исключением запрещенных законодательством Российской Федерации.
Начнем анализ финансового состояния ОАО «АЗА» с анализа финансовых результатов, анализа рентабельности и анализа деловой активности.
Таблица2.1 — Динамика показателей прибыли
|
Показатели |
2005 год, т.р. |
2006 год, т.р. |
Абсолютное отклонение, т.р. |
|
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
241001 |
19792 |
|
|
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг |
198615 |
188399 |
-10216 |
|
Прибыль (убыток) от реализации |
41872 |
53504 |
11632 |
|
Сальдо прочих доходов и расходов |
-17735 |
-21343 |
-39078 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
24137 |
32161 |
8024 |
|
Налог на прибыль |
3493 |
5209 |
1716 |
|
Чистая прибыль |
16409 |
23870 |
7461 |
Основным экономическим показателем деятельности данной организации является выручка от реализации, по обычным видам деятельности она составила в 2006 году 244410 тыс. руб. и в 2005 году – 241001 тыс. руб., что означает ее увеличение на 3409 тыс. руб. в абсолютном выражении, или на 1%. Прибыль от продаж также выросла в 2006 году по сравнению с предыдущим на 11632 тыс. руб. и составила 53504 тыс. руб.
В 2006 году получена чистая прибыль в размере 23870 тыс. руб., а в 2005 году16409, что свидетельствует об увеличении прибыли на 7461тыс. руб.
Также можно сравнить показатель рентабельности полных затрат, который определяется путем соотношения прибыли от продаж и полных затрат на производство и реализацию продукции. Таким образом в 2005 году рентабельность полных затрат составляла 0, 19, а в 2006 году – 0,25. что означает ее увеличение на 31,6%.
Рентабельность выручки от продаж в 2006 году равна 0,22, в 2005 она была 0,17, т.е. увеличилась в текущем периоде на 29,4%.
По результатам произведенных выше расчетов можно сделать вывод о позитивных изменениях финансово-экономического состояния ОАО «АЗА», так как произошло улучшение, как основных показателей прибыли, так и показателей рентабельности данной организации.
Таблица 2.2 — Анализ структуры активов ОАО «АЗА»
|
Показатели |
Абсолютная величина, т.р. |
Изменение абсол. Величины |
Уд. Вес, проценты к итогу |
Изменение удельного веса |
||
|
на начало отчетного периода |
на конец отчетного периода |
на начало отчетного периода |
на конец отчетного периода |
|||
|
Внеоборотные активы |
107522 |
108007 |
485 |
49% |
52% |
3% |
|
Оборотные активы |
111387 |
100260 |
-11127 |
51% |
48% |
-3% |
|
Итого активов |
218909 |
208267 |
-10642 |
100,0% |
100% |
Х |
|
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов |
1,04 |
0,93 |
0,11 |
Х |
Х |
Х |
Как видно из данных таблицы произошло уменьшение оборотных активов с одновременным увеличением внеоборотных на 3%, большую долю 48% занимают внеоборотные активы, что подчеркивает производственный характер деятельности организации.
Таблица 2.3 — Анализ структуры пассивов
|
Показатели |
Абсолютная величина, т.р. |
Изменение абсол. величины |
Уд. вес, проценты к итогу |
Изменение удельного веса |
||
|
на начало отчетного периода |
на конец отчетного периода |
на начало отчетного периода |
на конец отчетного периода |
|||
|
Собственный капитал |
122822 |
159568 |
36746 |
56% |
77% |
21% |
|
Заемные средства |
96087 |
48699 |
-47388 |
44% |
33% |
-11% |
|
Итого источников средств |
218909 |
208267 |
-10642 |
100,0% |
100,0% |
Х |
|
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств |
0,8 |
0,3 |
0,7 |
Х |
Х |
Х |
Проведя анализ структуры источников средств общества, можно сделать выводы о том, что большую долю из источников средств занимает собственный капитал, величина заемных средств на конец 2006 года по сравнению с началом отчетного периода снизилась на 10642 тыс. руб., что свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.
Структура управления предприятием — линейно-функциональная. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи — это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления.
Органами управления Обществом являются:
· Собрание акционеров;
· Совет директоров;
· Генеральный директор.
В соответствии с учетной политикой предприятия ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется Копытцовой Людмилой Романовной, занимающей должность главного бухгалтера. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Учетный аппарат разработан таким образом, что его работа осуществляется по средствам обобщения внутри него всей информации об отдельных операциях и деятельности предприятия.
В подчинении главного бухгалтера – бухгалтерская служба, которая состоит из группы бухгалтеров, численностью 12 человек.
Схема 2.1
Схема структуры учетного аппарата ОАО «Алтайский завод агрегатов»
Главный бухгалтер Производственная группа
Заместитель главного бухгалтера Материальная группа
Общая группа Финансовый отдел
Расчетная группа
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии разрабатывается план его организации, который включает в себя план документации, план инвентаризации, план счетов и их корреспонденции, план отчетности, план технического оформления учета, план организации труда работников бухгалтерии.
2.2 предварительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов»
В организации ОАО «Алтайский завод агрегатов» используется утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» форма бухгалтерского баланса.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется в 5 этапов.
Первый этап – текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности организации, подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения. Первичный учетный документ, как информационное сообщение позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать в плане счетов. Таким образом, формируется учетная запись, подлежащая отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах.
Второй этап – инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, ОАО «АЗА» формирует с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества.
Основными целями инвентаризации являются:
· выявление фактического наличия имущества;
· сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
· проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Инвентаризация проводится на основании Приказа о проведении инвентаризации, утверждаемой генеральным директором общества.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким – либо причинам.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Приказ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам с указанием «До инвентаризации на «___»(дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в акты инвентаризации в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждом акте, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.
Исправления ошибок производятся во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Оформленные инвентаризационные акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.
В случае выявления искажений при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта урегулирования:
· исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;
· исправительные надписи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного года, но отчетность еще не утверждена;
· исправительные записи в периоде, следующем за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.
Третий этап – закрытие счетов. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно – распределительных, сопоставляющих, финансово – результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.
Закрытие счетов в бухгалтерии на предприятии ОАО «АЗА» начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с этим закрытие счетов осуществляют в последовательности, приведенной ниже.
Учет прямых затрат на производство осуществляется на счете 20 «Основное производство» путем отнесения суммы затрат в дебет указанного счета с кредита счетов 02, 70, 10, 69 и др. Аналитический учет по счету 20 ведется в разрезе следующих элементов:
— Амортизация;
— Заработная плата;
— Отчисления.
Косвенные затраты обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 собираются затраты, связанные с осуществлением различных видов деятельности. Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе следующих элементов:
— Амортизация основных средств;
— Заработная плата;
— Отчисления;
— Командировочные расходы;
— Представительские расходы;
— Расходы на связь;
— Расходы на списание основных средств;
— Содержание служебного транспорта;
— Тепло- и электроэнергия;
— Услуги водоснабжения;
— Услуги железной дороги;
— Услуги по охране;
— Услуги по рекламе;
— Услуги сторонних организаций;
— Сверхнормативные затраты;
— Прочие общехозяйственные расходы.
Счет 26 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» с распределением между видами деятельности пропорционально полученным от соответствующих видов деятельности доходам. Эта операция оформляется проводкой
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».
Таким образом, на счете 20 формируется сокращенная себестоимость.
Расходы, связанные с продажей товаров собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 ведется в разрезе следующих элементов:
— Материальные расходы;
— Затраты на оплату труда;
— Отчисления;
— Прочие.
Счет 44 ежемесячно закрывается на счет 90. Эта операция оформляется проводкой
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»
Затем происходит закрытие 20 счета, который закрывается на счет 90. Эта операция оформляется проводкой
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 20 «Основное производство»
На 90 счете в конце месяца формируется полная себестоимость реализованной продукции.
Четвертый этап – пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость.
Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам существует по итогу три равенства: первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.
Пятый этап – конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Формирование показателей бухгалтерского баланса будет подробно рассмотрено в следующем пункте.
2.3 основные правила формирования статей баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов»
В организации ОАО «Алтайский завод агрегатов» используется утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» форма бухгалтерского баланса.
Рассмотрим подробно характеристику и порядок заполнения статей бухгалтерского баланса применительно к данной организации. Начнем рассмотрение со статей актива баланса.
Первой, в которой отражены данные, является строка 120 «Основные средства». Учет основных средств на данном предприятии ведется согласно утвержденной учетной политике и согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация по основным средствам согласно учетной политике на данном предприятии начисляется линейным способом по всем объектам основных средств без исключения как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между суммой первоначальной стоимостью объектов основных средств и суммой начисленной амортизации, т.е. сумма по строке 120 = сальдо счета 01 – сальдо счета 02
По строке 130 «Незавершенное строительство » показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Сумма по этой строке равна разнице суммы стоимости оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы и суммы отклонений в стоимости материальных ценностей, т.е. сумма по строке 130 = сальдо счета 0 7+ сальдо счета 08 – сальдо счета 16
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения » показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 58 «Финансовые вложения».
По строке 210 «Запасы» отражается сумма затрат на заготовление сырья и материалов и на производство готовой продукции. Сумма по этой строке будет определяться путем сложения суммы по строке 211, 213, 214 и суммы по строке 216 (т.е. 210=211+213+214+216)
По строке 211«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сумма затрат на покупку и заготовление сырья, находящегося на складе и в пути. При покупке материалов их оценка производится по фактической себестоимости приобретения, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Учет материалов в ОАО «АЗА» ведется на балансовом счете 10 «Материалы» без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Стоимость сырья и материалов в балансе отражается по средней себестоимости и равна сальдо счета 10.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д. По этой строке отражаются и проценты за кредит, полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы по доставке установке оборудования, другие затраты. Сумма по 213 строке равна сальдо счета 20+ сальдо счета23+ сальдо счета 29+ сальдо счета44.
По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» ОАО «АЗА» показывает остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на ее производство.
По статье «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции отчетного периода. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражают суммы начисленного налога. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма задолженности покупателей, сумма авансов поставщикам, суммы внесенных авансов по налогам, а также задолженность прочих дебиторов. Расчеты с дебиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. В балансе, приведенном в приложении 1 по строке 230, отражена сумма задолженности покупателей, а также прочая задолженность. Сумма, отраженная по строке 230 баланса, приведенного в приложении 1, равна сумме дебетового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».
По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма задолженности покупателей, сумма авансов поставщикам, суммы внесенных авансов по налогам, а также задолженность прочих дебиторов. Расчеты с дебиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. В балансе, приведенном в приложении 1 по строке 240, отражена сумма задолженности покупателей, а также прочая задолженность. Сумма, отраженная по строке 240 баланса, приведенного в приложении 1, равна сумме дебетового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».
По строке 260 «Денежные средства» отражаются средства находящиеся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках на конец отчетного периода. У ОАО «АЗА» есть касса, а также открыт расчетный счет в Алтайском банке Сбербанка РФ г. Барнаул. Сумма по строке 260 определяется сложением сальдо по счету 50 «Касса» и сальдо по счету 51 «Расчетные счета».
Рассмотрев актив баланса, т.е. средства организации, перейдем к рассмотрению пассива баланса, который показывает источники средств организации.
По строке 410 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал. Все акции размещаемые Обществом, являются обыкновенными именными. Общее количество акций 44795 штук номинальной стоимостью 1рубль аждая. Сумма, отражаемая по строке 410, равна сальдо по счету 80.
По строке 420 «Добавочный капитал» отражается прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов. Сумма по строке 420 принимается равной сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
По строке 430 «Резервный капитал» в ОАО «АЗА» отражены резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, т.е. строка 430 = строке 432. Сумма по строке 430 принимается равной сальдо счета 82 «Резервный капитал».
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, полученная со времени начала деятельности. Сумма по строке 470 равна сальдо счета 84.
В четвертом разделе пассива заполнена строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». По данной строке отражаются отложенные налоговые обязательства, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По статье «Займы и кредиты» ( строка 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности организации поставщикам, подрядчикам за фактически поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Сумма по строке определяется сложением сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитового сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В балансе, представленном в, по строке 621 отражена сумма равная сальдо счета 60.
По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается сумма задолженности организации по оплате труда работников. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Сумма по строке 623 равна сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Она составляет …
По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается сумма задолженности по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, взимаемый и уплачиваемый за работников организации, а также другие налоги. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По строке 625 «Прочие кредиты» приведена сумма полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение в предыдущих позициях. Сумма определяется сложением сальдо по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сальдо по счету 71»Расчеты с подотчетными лицами», сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
«Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» содержит данные о сальдо забалансовых счетов на начало и конец периода. В бухгалтерском балансе отражается имущество, принадлежащее организации. Имущество не принадлежащее оргаизации отражается на забалансовых счетах.
Рассмотрение методики формирования сумм по статьям баланса показало, насколько сложен и трудоемок процесс составления бухгалтерской отчетности.
Подводя итог, можно отметить, что формирование бухгалтерского баланса в ОАО «АЗА» практически ничем не отличается от теоретической базы, рассмотренной ранее в курсовой работе.
Заключение
Важнейшим источником информации является бухгалтерская финансовая отчетность. Все предприятия любой организационно – правовой формы обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.
В данной курсовой работе был рассмотрен бухгалтерский баланс, включаемый в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Сегодня баланс стал основным источником получения публичной информации о компании. С каждым годом культура заполнения баланса возрастает, он становится более аналитичным и позволяет контрагентам предприятия определять степень финансовой устойчивости предприятия, его кредито- и платежеспособность. Однако, несмотря на столь бурное развитие методологической базы по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ в последние годы, все еще остаются определенные проблемы, в основном фундаментальные, в сфере заполнения баланса, поэтому возможности совершенствования публичной отчетности еще не исчерпаны. С этой целью для более наглядного рассмотрения возникающих проблем заполнения баланса эта процедура была рассмотрена на примере конкретной организации – ОАО «АЗА»
На основании исследуемой отчетности (как внутрихозяйственной, так и публичной) и ознакомления с учетной политикой предприятия был рассмотрен процесс подготовки и составления бухгалтерского баланса. Были изучены используемые статьи о определена методика их заполнения (определены источники получения информации). В силу того, что в большей степени организация имеет торговый профиль, в активе баланса очень много статей фактически не заполняются, а лишь прочеркиваются. Конкретно в ОАО «АЗА» рекомендуется бухгалтерии ежегодно помимо бухгалтерского баланса составлять Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5), которая в силу ее большей аналитичности дает более широкие возможности для комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. И несмотря на значительную трудоемкость его заполнения это должно дать свой положительный эффект.
Подводя итоги, следует отметить, что бухгалтерский баланс содержит в себе очень важную информацию, данные баланса используются внешними пользователями для оценки имущественного и финансового состояния организации, а также для проведения комплексного экономического анализа в самой организации.
Список литературы
- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ и от 23.07.98 г. №123 ФЗ.
- Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности»
- Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утвержденные приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
- План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94-н.
- Расходы организации (ПБУ 10/99): Положение по бухгалтерскому учету: Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г.№33 н.
- Абрютина М. С. Экспресс анализ финансовой отчетности.- М.: Инфра М, 2003. – 255 с.
- Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета.- Ростов-на-Дону.: Издательский центр «МарТ», 2002. -586 с.
- Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет.- М.: Юнити, 2001. – 472 с.
- Белов А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. – М.: Юнити, 2004. 254 с.
- Блинова Т. В. Основы бухгалтерского учета.- М.: Инфра-М, 2003. – 356 с.
- Богатырева Е. Н. Об изменениях в бухгалтерской отчетности. // Бухучет, 2003, №19, с. 3 – 15.
- Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДНС, 1998.
- Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: Юнити, 2004. -368 с.
- Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.- М.: 2002. – 253 с.
- Ковалев В. В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 520 с.
- Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. – 432 с.
- Кутер М.И. Бухгалтерская отчетность. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 231 с.
- Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Проспект, 2005. – 207 с.
- Николаева О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Эдиториал УРСС, 2003. – 239 с.
- Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса. – М.: 2003. – 367 с.
- Пожидаева Т.А. Практикум по анализу финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 262 с.
- Полякова М. Новые формы бухгалтерской отчетности. // Аудит и налогообложение, 2003, №10, с. 58 – 62.
- Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2001. – 272 с.
- Руденко В. И. Бухгалтерский учет: краткий курс. – М.: Дашков и К,2003. – 345 с.
- Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. – М.: Юнити, 1996. – 678 с.
- Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Юнити, 2003. – 548 с.
