Добавить в «Нужное»
Операционные расходы и доходы
Одним из объектов бухгалтерского учета являются доходы и расходы (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации они подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99). О том, что относится к операционным расходам и что такое операционный доход, расскажем в нашем материале.
Прочие вместо операционных
Понятие операционных доходов и операционных расходов содержалось в редакциях ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, действовавших до подготовки годовой отчетности за 2006 год. Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н классификация доходов и расходов была упрощена. До принятия указанного Приказа Минфина доходы и расходы, не являвшиеся доходами и расходами по обычным видам деятельности, делились на следующие виды:
- операционные;
- внереализационные;
- чрезвычайные.
И до принятия Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н данные доходы и расходы именовались прочими, но после принятия Приказа разделение доходов и расходов на три вида законодательно больше не предусмотрено. Все они считаются просто прочими доходами и расходами.
В то же время, организация может самостоятельно в целях учета, контроля и управления производить классификацию своих прочих доходов и расходов на указанные выше группы. Но учитывать их она обязана на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Для группировки доходов и расходов организация может воспользоваться составом операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, который был предусмотрен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в редакции до принятия Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н.
Напомним, что по ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относилось к операционным доходам и расходам.
Состав операционных доходов
По ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 доходы от прочих операций в части операционной деятельности включали в себя:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
Указанные выше доходы могли считаться операционными, если они не являлись предметом деятельности организации. Ведь в противном случае такие доходы подлежали учету в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи».
Прочие операционные доходы включали в себя следующие доходы:
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционные расходы включают в себя
По ПБУ 10/99 в ранее действовавшей редакции операционными расходами считались расходы по следующим видам деятельности, не являющимся предметом деятельности организации:
- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталах других организаций.
Прочие операционные расходы включали в себя:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- другие операционные расходы.
Выделяя в составе доходов и расходов операционные, организация может определять чистый операционный доход. Он означает, что операционные доходы превышают операционные расходы и определяется как разница между ними.
Также для целей анализа организация может рассчитывать отношение операционных расходов к операционным доходам и определять прибыльность операционной деятельности, в т.ч. в динамике.
Чистый операционный доход 2023: формула и что включает в себя
Бухгалтерия
Как правильно считать операционные доходы и расходы
Финансово-хозяйственная деятельность организации характеризуется доходами и расходами. Разберем, что представляет собой чистый операционный доход, формула и особенности его определения.
Определение доходов и расходов организации
Ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с определением доходности и расходов организации (ст. 5 402-ФЗ). Механизм определения доходной и расходной частей регулирует Приказ Минфина № 116н от 18.09.2006, в соответствии с которым поступления и затраты (включая НДС), в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений функционирования предприятия, классифицируются так:
- доходность (п. 4 ПБУ 9/99), расходы (п. 4 ПБУ 10/99) от основных видов деятельности предприятия;
- прочие.
До вступления в силу Приказа № 116н, то есть до формирования отчетности за 2006 год, поступления и издержки классифицировались так:
- внереализационные;
- операционные;
- чрезвычайные.
Бухгалтерский учет доходной и расходной частей ведется по счету 91. Открывают субсчета первого порядка:
- 91.1 – для доходов;
- 91.2 – для затрат.
Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:
При учете операционных расходов важно понимать, зачем мы ведем учет и кто является потребителем нашей аналитической информации. ФЗ о бухгалтерском учете говорит, что информация должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений. Ключевое требование — принятие решений на основе данных. В зависимости от типа бизнеса в операционных расходах может потребоваться выделить:
- расходы на сбыт (включая или исключая расходы на маркетинг и рекламу);
- отложенные расходы и расходы прошлых периодов;
- незапланированные траты.
Причем ценность представляет не сам факт расходов, а их динамика, норма на сделку или единицу продукции. Сравнение с рынком. Прогноз о том, как будет меняться показатель, например, при увеличении выпуска продукции.
Прочие источники доходности
Доходность относится к категории «Прочие» в том случае, если поступления не связаны с обычной деятельностью учреждения. Если приход поступает от основных видов функционирования предприятия, его необходимо отражать на 90 счете «Продажи».
Прочие операционные доходы включают в себя следующие поступления:
- платное предоставление в ограниченное пользование активов;
- платное предоставление прав на патент различных видов интеллектуальной собственности;
- от участия в уставных капиталах (УК) других учреждений;
- от участия в договорах простых товариществ;
- от продажи имущества, активов, продукции;
- проценты по кредитам и займам;
- штрафные санкции, начисленные за нарушение условий договора;
- прибыль предыдущих периодов;
- компенсация убытков организации и проч.
Полный список доходности представлен в п. 7 ПБУ 9/99.
Чистый операционный доход — это разница между действительной величиной валового дохода (ВД) и постоянными издержками, такими, как страховые взносы, налоговые платежи и иные затраты.
ЧОД = ВД – ОР.
Расчет этого показателя иллюстрирует величину чистой прибыли, которую получит предприятие от использования имущества, вкладов в УК и иных видов доходности за текущий период.
Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:
В современной экономике все чаще компании и люди отказываются от владения и переходят к аренде — так называемая Sharing-economy. Нужно быть внимательным с такими инструментами, как операционный лизинг, аренда средств производства, аутстафф и подобные. Они размывают и уменьшают доли капитальных и постоянных затрат. Становится сложно понять, куда отнести те или иные расходы. Также трудности могут возникать в оперативности поставок информации. В больших компаниях часто обрабатывают информацию с задержкой в месяц-полтора. Пример: надо своевременно выявить «уходящего» поставщика или клиента, на которого приходится большая доля в выручке. Причем задача должна быть выполнена в этом же месяце, чтобы менеджмент смог скорректировать план по выручке или найти замену поставщику. Если данные будут формироваться в течение месяца или дольше, то проблема будет обнаружена поздно, и сможет нанести серьезный урон финансовому положению компании. Другая сложность состоит в том, что расходы, учитываемые для целей бухгалтерского и налогового учета, в управленческой отчетности могут быть отнесены в иные категории. Здесь важно понимать цель. Для чего мы ведем учет, кто и какие решения должен принимать на его основе.
Что прочие операционные расходы включают в себя
В состав операционных расходов входят все непрямые издержки деятельности организации, согласно ПБУ 10/99, например:
- неустойки за нарушение сторонами условий договора;
- возмещение убытков, возникших по вине учреждения;
- просроченная дебиторская задолженность;
- обязательства, невозможные к взысканию;
- величина от курсовых разниц;
- списание уценки активов организации и проч.
Перечень всех действующих в настоящий момент ОР закреплен в п. 11 главы III ПБУ 10/99.
Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:
Частая ошибка — не учитывать курсовую разницу в процентах по займу, если он был в другой валюте.
Другая ошибка — отнесение затрат на крупную партию (инструментов, мебели, офисного оборудования) к капитальным затратам. Пример: компания купила партию стульев. Поодиночке эти стулья не могут быть признаны основным средством. В таком случае за единицу можно принять не отдельный стул, а комплект. Тогда учитывать его можно, например, как «комплект стульев для конференц-зала». Хотя в этом примере даже стандарты МСФО не дают нам однозначного ответа, к каким расходам это отнести, и рекомендуют применить профессиональное суждение.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
Бухгалтер
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Другие статьи автора на gosuchetnik.ru
Вместе с эти материалом часто ищут:
Расскажем, как правильно организовать учет наличности в некоммерческой организации. А также напомним, какая ответственность предусмотрена за нарушение финансовой дисциплины в части учета налички.
2 февраля 2018
Безналичные расчеты — это денежные операции в электронном формате. Оплата покупки или услуги проводится непосредственно с одного расчетного счета на другой без использовании «налички».
22 октября 2019
Расходы и доходы от обычных видов деятельности — это поступления и затраты организации, которые образуются в результате ведения основных видов деятельности. Что к ним относится и как вести их бухгалтерский учет, расскажем в статье.
20 августа 2018
Прочие доходы и расходы – это поступления и затраты экономического субъекта, которые нельзя отнести к ведению основных видов деятельности. То есть, это результат деятельности от ведения иных операций. В статье расскажем, как организовать достоверный учет прочих доходов и расходов.
28 апреля 2018
Операционная прибыль компании: все, что важно знать инвестору
Прибыль — важнейший показатель финансовой отчетности. Ее анализирует руководитель для принятия решений о дальнейшем развитии бизнеса. Инвестор использует показатель для выбора объекта инвестиций. Но прибыль бывает разная и зависит от исходных данных для расчета. Что такое операционная прибыль и почему инвестору важно ее знать — в статье.
Любой показатель прибыли — это результат деятельности компании за какой-то период. Инвестор уделяет ему особое внимание при анализе, потому что не хочет вкладывать деньги в убыточный бизнес. Но анализировать можно деятельность компании целиком или только ее часть. От этого зависит, какую прибыль оценивать — валовую, чистую или операционную. Все виды являются важными для принятия правильного инвестиционного решения.
- Что такое операционная прибыль
- Формула расчета операционной прибыли
- Где искать операционную прибыль
- Зачем инвестору знать операционную прибыль
- Кратко
Что такое операционная прибыль
Предприятие для получения прибыли может вести основную и дополнительные виды деятельности. Например, станкостроительная компания производит станки. Кроме этого, сдает неиспользуемые помещения в аренду всем желающим. В этом случае основной деятельностью будет производство и реализация станков. А дополнительной — сдача в аренду.
Операционная прибыль — это прибыль от основной деятельности предприятия, то есть деятельности, которая приносит наибольшую часть выручки. Она отличается от валовой, которая не учитывает коммерческие и управленческие расходы.
Посмотреть основной вид деятельности компании можно в документах финансовой отчетности, например в бухгалтерском балансе. Для этого нужно найти строчку ОКВЭД — вид основной деятельности при регистрации на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Основной вид экономической деятельности ПАО «Газпром нефть» по ОКВЭД. Источник: сайт ПАО «Газпром нефть»
Формула расчета операционной прибыли
Операционная прибыль рассчитывается по формуле:
Источник: аналитический отдел ООО «Ньютон Инвестиции»
Коммерческие расходы — это расходы на реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг предприятия. Например, они могут включать затраты на упаковку, доставку продукции до склада потребителя, оплату услуг торгового представителя, рекламу.
Управленческие расходы — это расходы, которые не связаны напрямую с основной деятельностью предприятия, но обеспечивают ее нормальное проведение. Например, они могут включать затраты на охрану объектов, покупку канцелярских товаров, связь и интернет, заработную плату бухгалтерии и управленцев, командировки.
Инвестор может оценить операционную прибыль не только в абсолютном значении, но и в относительном. Для этого можно рассчитать показатель рентабельности:
Р = ОП / В × 100%, где
ОП — операционная прибыль;
В — выручка.
Рентабельность показывает, сколько предприятие получает операционной прибыли на каждый вырученный от реализации продукции рубль. Чем выше значение, тем эффективнее работает компания по своему основному профилю и тем привлекательнее будут ее акции для инвестиций. Но инвестор должен помнить, что принять правильное решение ему поможет только комплексный анализ предприятия, а не расчет одного показателя.
Отрицательное значение операционной прибыли называется операционным убытком. Вложения в убыточное по основной деятельности предприятие не оправданы.
Где искать операционную прибыль
Если инвестор выбирает ценные бумаги российской компании, то операционную прибыль он найдет в финансовой отчетности по РСБУ и МСФО. Информация есть на официальном сайте эмитента или на сайте Центра раскрытия корпоративной информации Интерфакса: e-disclosure.ru.
В отчетности по РСБУ операционная прибыль называется прибылью (убытком) от продаж. Ее можно найти в Отчете о финансовых результатах (код 2200).
Операционная прибыль в Отчете о финансовых результатах ПАО «Газпром нефть». Источник: сайт ПАО «Газпром нефть»
В отчетности по МСФО операционная прибыль находится в Консолидированном отчете о прибылях и убытках.
Операционная прибыль в Консолидированном отчете о прибылях и убытках ПАО «Газпром нефть». Источник: сайт ПАО «Газпром нефть»
Для анализа иностранного эмитента инвестор может изучить финансовую отчетность на официальном сайте компании. Есть сервис, аналогичный российскому e-disclosure. Он расположен на сайте американского регулятора Sec.gov и называется EDGAR. Операционная прибыль на английском языке — operating income.
Операционная прибыль компании McDONALD’S CORPORATION. Источник: сервис EDGAR
Зачем инвестору знать операционную прибыль
Инвестор покупает акции компании, чтобы сохранить и увеличить свой капитал за счет роста стоимости ценных бумаг или получения дивидендов. В долгосрочной перспективе это возможно, только если развиваются основные направления бизнеса предприятия. Операционная прибыль как раз и позволяет оценить динамику роста.
При фундаментальном анализе инвестор должен оценить значение показателя не за один год, а минимум за 3–5 лет, чтобы получить объективное состояние дел в компании. Ситуация, когда операционная прибыль снижалась в течение нескольких лет, а в текущем году вдруг выросла, должна насторожить, и инвестору нужно выяснить, за счет чего это произошло. Может оказаться, что рост принесла не основная деятельности предприятия, а продажа какого-нибудь объекта.
Например, в России есть предприятия, которые существуют не за счет того, ради чего они создавались, а за счет сдачи в аренду простаивающих помещений. Наличие чистой прибыли в их отчетах не должно ввести инвестора в заблуждение. Инвестиции в такой бизнес не принесут прибыли в долгосрочной перспективе.
Кратко
- Операционная прибыль показывает результат от основной деятельности компании. Ее следует отличать от других видов прибыли.
- Инвестор может найти значение операционной прибыли в финансовых отчетах по российским и международным стандартам отчетности.
- Инвестор должен оценивать операционную прибыль за несколько лет. Рост показателя говорит об успешном развитии компании и ее инвестиционной привлекательности.
Данный справочный и аналитический материал подготовлен компанией ООО «Ньютон Инвестиции» исключительно в информационных целях. Оценки, прогнозы в отношении финансовых инструментов, изменении их стоимости являются выражением мнения, сформированного в результате аналитических исследований сотрудников ООО «Ньютон Инвестиции», не являются и не могут толковаться в качестве гарантий или обещаний получения дохода от инвестирования в упомянутые финансовые инструменты. Не является рекламой ценных бумаг. Не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией и предложением финансовых инструментов. Несмотря на всю тщательность подготовки информационных материалов, ООО «Ньютон Инвестиции» не гарантирует и не несет ответственности за их точность, полноту и достоверность.
Читайте также
Общество с ограниченной ответственностью «Ньютон Инвестиции» осуществляет деятельность на
основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление
брокерской деятельности №045-14007-100000, выданной Банком России 25.01.2017, а также
лицензии на осуществление дилерской деятельности №045-14084-010000, лицензии на
осуществление деятельности по управлению ценными бумагами №045-14085-001000 и лицензии
на осуществление депозитарной деятельности №045-14086-000100, выданных Банком России
08.04.2020. ООО «Ньютон Инвестиции» не гарантирует доход, на который рассчитывает инвестор,
при условии использования предоставленной информации для принятия инвестиционных
решений. Представленная информация не является индивидуальной инвестиционной
рекомендацией. Во всех случаях решение о выборе финансового инструмента либо совершении
операции принимается инвестором самостоятельно. ООО «Ньютон Инвестиции» не несёт
ответственности за возможные убытки инвестора в случае совершения операций либо
инвестирования в финансовые инструменты, упомянутые в представленной информации.
С целью оптимизации работы нашего веб-сайта и его постоянного обновления ООО «Ньютон
Инвестиции» используют Cookies (куки-файлы), а также сервис Яндекс.Метрика для
статистического анализа данных о посещениях настоящего веб-сайта. Продолжая использовать
наш веб-сайт, вы соглашаетесь на использование куки-файлов, указанного сервиса и на
обработку своих персональных данных в соответствии с «Политикой конфиденциальности» в
отношении обработки персональных данных на сайте, а также с реализуемыми ООО «Ньютон
Инвестиции» требованиями к защите персональных данных обрабатываемых на нашем сайте.
Куки-файлы — это небольшие файлы, которые сохраняются на жестком диске вашего
устройства. Они облегчают навигацию и делают посещение сайта более удобным. Если вы не
хотите использовать куки-файлы, измените настройки браузера.
Условия обслуживания могут быть изменены брокером в одностороннем порядке в любое время в соответствии с условиями
регламента брокерского обслуживания. Клиент обязан самостоятельно обращаться на
сайт брокера
за сведениями об изменениях, произведенных в регламенте
брокерского обслуживания и несет все риски в полном объеме, связанные с неполучением или несвоевременным получением
сведений в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения указанной обязанности.
© 2023 Ньютон Инвестиции
Операционная прибыль – в балансе строка, позволяющая определить ее показатель, не предусмотрена. Однако достаточно легко его вычислить, применив отчет о прибылях и убытках организации. Рассмотрим, каким образом это можно сделать.
Что представляет собой операционная прибыль
Под операционной прибылью экономисты понимают ту прибыль организации, которая формируется в процессе осуществления данной компанией основного вида деятельности (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг). Операционная прибыль — это показатель, который исчисляется посредством вычитания из валовой прибыли тех расходов, которые принято относить к операционным, то есть:
- направленных на покупку сырья, материалов, комплектующих;
- направленных на оплату электричества, ремонта оборудования;
- представленных управленческими затратами.
При этом при расчете операционной прибыли не рассматриваются проценты к уплате, а также прочие доходы и расходы компании (которые могут быть связаны, например, с инвестиционной деятельностью).
Общераспространенная формула вычисления операционной прибыли выглядит так:
ОП = ВП – КР – НР,
где:
ОП — операционная прибыль;
ВП — валовая прибыль;
КР — коммерческие расходы;
НР — накладные расходы.
Узнать больше о распространенных подходах к определению сущности операционной прибыли вы можете в статье «Расчет и формирование операционной прибыли (формула)».
Каким образом показатель ОП может быть вычислен с помощью тех или иных источников бухгалтерской отчетности?
Распространена точка зрения, по которой в терминологии российских стандартов бухучета (РСБУ) операционная прибыль будет соответствовать прибыли от продаж (фиксируется в отчете о финрезультатах в строке 2200).
Таким образом, основной источник данных для расчета операционной прибыли на современном российском предприятии — отчет о финансовых результатах. Другой основной отчетный документ организации — бухгалтерский баланс — не применяется при определении операционной прибыли.
Даже косвенно определить операционную прибыль в балансе практически невозможно. Это объясняется разными принципами формирования двух отчетных документов: в балансе фиксируются остатки по счетам на определенную дату, а в отчете о финрезультатах отображаются финансовые показатели работы компании: выручка, себестоимость, а также иные расходы и доходы, обороты которых суммируются нарастающим итогом.
ВНИМАНИЕ! Операционная прибыль и популярный финансовый показатель, используемый для оценки эффективности деятельности организации, EBITDA – разные показатели.
Как рассчитывается и что хаактеризует показатель EBITDA, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итак, для исчисления операционной прибыли используется отчет о финрезультатах. Каким именно образом — рассмотрим далее.
Операционная прибыль по отчету о финрезультатах: формула
Операционная прибыль при использовании отчета о финрезультатах — как прибыль от продаж по РСБУ — находится по формуле:
ОП = Ф2100 – Ф2210 – Ф2220,
где:
ОП — операционная прибыль (отражается в строке 2200 отчета о финансовых результатах);
Ф**** — строка отчета о финрезультатах.
Конкретно показатель Ф2100 — это валовая прибыль компании. Другие показатели формируют операционные расходы фирмы. С точки зрения стандартов бухгалтерского учета, к операционным расходам относятся, таким образом, коммерческие (Ф2210) и управленческие (Ф2210) расходы.
ВАЖНО! С 2020 года в форму отчета о финансовых результатах внесены правки. Какие именно, см. здесь.
Рассмотрим теперь, как формируются показатели по указанным строкам отчета.
Операционная прибыль по отчету о финрезультатах: определение показателей в строках отчета
Цифра в строке 2100 (показатель Ф2100 в формуле) соответствует разнице между показателями в строке 2110 и 2120 отчета. В свою очередь, строка 2110 соответствует разнице между сальдо КТ 90 (субсчет «Выручка») и сальдо Дт 90 (субсчет «НДС»), а строка 2120 — сальдо Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж»).
Цифра в строке 2210 (показатель Ф2210) соответствует сальдо Дт 90 (субсчет «Расходы на продажу»).
Показатель в строке 2220 (показатель Ф2200) соответствует сальдо Дт 90 (субсчет «Управленческие расходы»).
Ознакомиться с иными нюансами формирования показателей в отчете о финрезультатах (его традиционное наименование — отчет о прибылях и убытках) вы можете в статье «Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (бланк и образец)».
Итоги
Операционная прибыль — показатель, отражающий разницу между валовой прибылью предприятия и расходами, классифицированными как операционные. Рассчитать операционную прибыль в балансе невозможно, поскольку формуляр не отображает сведения о финансовых результатах компании, а несет информацию лишь об остатках счетов на определенную дату. Однако искомый показатель легко исчисляется с применением отчета о прибылях и убытках организации.
Ознакомиться с иными нюансами исчисления операционной прибыли вы можете в статьях:
- «Расчет и формирование операционной прибыли (формула)»;
- «Что включают в себя операционные расходы?».
Любые предприниматели и организации иногда отклоняются от обычной деятельности. Например, всегда печатали журналы, и вот решили сдавать печатный станок в аренду. Платежи арендатора станут прочим доходом и будут учтены на 91 счете бухгалтерского учета. Разберемся, как он работает.
Зачем нужен счет 91
Итог работы бизнеса — прибыль или убыток. Компании тратят и получают деньги не только в своей основной деятельности: есть другие источники поступлений и направления платежей. Например, производитель может зарабатывать на продаже остатков сырья, торговая компания — сдавать в аренду склады. А в числе расходов почти каждого бизнеса есть обслуживание расчетного счета. Все это — прочие доходы и расходы.
Больше примеров в таблице:
| Прочие доходы | Прочие расходы |
|
|
Важно, что в список не попадают поступления и затраты, которые стали чрезвычайными.
Учет по счету регулируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно им на счете отражаются доходы и расходы двух видов:
- операционные — связаны с хоздеятельностью, но не являются ее целью;
- внереализационные — следуют из хоздеятельности.
Счет 91 — активный или пассивный
Счет 91 относится к категории смешанных, или активно-пассивных. На нем одновременно учитываются и активы, и пассивы. А его сальдо переменчиво — оно может быть только по дебету или только по кредиту.
По кредиту 91 счета в течение месяца отражают доход от прочих источников, а по дебету — прочие расходы. В конце месяца обороты по дебету и кредиту сопоставляют, из большего вычитают меньший и получают результат. Если сальдо оказалось кредитовым, доходы превысили расходы, и у компании сформировалась прибыль по прочей деятельности. Если наоборот — убыток.
На конец каждого месяца сальдо на счете оставаться не должно. Оно списывается на счет «Прибыли и убытки».
Аналитический учет
У аналитического учета по 91 счету две задачи:
-
Дать возможность определить финансовый результат по каждой операции;
-
Разделить доходы и расходы на операционные и внереализационные, чтобы упростить составление отчета о финрезультатах.
План счетов предусматривает три субсчета к бухгалтерскому счету 91:
- 91-1 — прочие доходы;
- 91-2 — прочие расходы;
- 91-9 — сальдо.
Пример. ООО «Белый Дуб» во время коронакризиса поставило производство на паузу и решило сдавать станок в аренду, чтобы подзаработать. Ежемесячный платеж за аренду — 21 000 рублей, в том числе НДС 3 500 рублей. Амортизация — 3 000 рублей в месяц. Бухгалтер «Белого дуба» будет ежемесячно отражать следующие операции:
Дт 62 Кт 91.01 — 21 000 рублей — получен платеж от арендатора.
Дт 91.02 Кт 68 — 3 500 рублей — начислен налог с арендного платежа.
Дт 91.02 Кт 02 — 3 000 рублей — начислена амортизация станка.
Дт 51 Кт 62 — 21 000 рублей — деньги поступили на счет.
Но трех субсчетов мало, чтобы эффективно управлять организацией и с удобством составлять бухотчетность. Нужна более детальная информация о группах и видах доходов и расходов.
Второй вариант — открывать субсчета внутри следующих групп:
- 91-1 — операционные доходы;
- 91-2 — операционные расходы;
- 91-3 — внереализационные доходы;
- 91-4 — внереализационные расходы;
- 91-9 — сальдо.
К каждой из групп можно открыть дополнительные субсчета, чтобы увязать показатели отчета о финрезультатах с субсчетами. Например, среди операционных доходов выделить проценты, доходы от участия в других компаниях и прочие поступления.
Корреспонденция счета 91 с другими бухгалтерскими счетами
Источником прочих доходов и расходов может стать практически любая деятельность организации, поэтому количество корреспондирующих счетов почти равно количеству счетов в плане. Мы собрали все номера в таблице.
| Только по дебету | Только по кредиту |
| 01 02 03 04 07 08 10 11 14 15 16 19 20 21 23 28 29 58 59 60 63 66 67 68 69 70 71 73 76 79 81 94 98 99 |
07 08 10 11 14 15 20 21 23 28 29 41 43 45 50 51 52 55 57 58 59 60 63 66 67 62 71 73 75 76 79 81 96 98 99 |
Стандартные операции с 91 счетом
Операции по 91 счету связаны с доходами и расходами. Поступления отражаются по кредиту счета. Рассмотрим типовые операции:
| Проводка | Суть операции |
| Дт 41 Кт 91-1 | В ходе инвентаризации найдены неучтенные товары. |
| Дт 63 Кт 91-1 | Списаны остатки резерва по сомнительным долгам. |
| Дт 51 Кт 91-1 | Получена арендная плата за предоставленное во временное пользование основное средство. |
| Дт 51 Кт 91-1 | Получены проценты по выданному займу. |
| Дт 60 Кт 91-1 | Отражена сумма кредиторки, по которой истек срок исковой давности. |
| Дт 62 Кт 91-1 | Получен доход от продажи основного средства. |
| Дт 98 Кт 91-1 | Активы получены безвозмездно. |
| Дт 99 Кт 91 | Списание сальдо. |
Бухгалтерские проводки, связанные с прочими расходами:
| Проводка | Суть операции |
| Дт 91-2 Кт 01 | Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства. |
| Дт 91-2 Кт 02 | Начислена амортизация по сданным в аренду основным средства. |
| Дт 91-2 Кт 10 | Списана фактическая себестоимость подаренных другой компании материалов. |
| Дт 91-2 Кт 14 | Создан резерв под снижение стоимости МЦ. |
| Дт 91-2 Кт 60 | Списание дебиторки, нереальной к взысканию. |
| Дт 91-2 Кт 66 | Уплачены проценты по кредиту. |
| Дт 91-2 Кт 51 | Признана к уплате неустойка по договору. |
| Дт 91-2 Кт 94 | Отражена недостача сверх норм, виновников нет. |
Контур.Бухгалтерия поможет вести бухгалтерский учет. Сервис определяет доходы и расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ и учитывает, в какой момент их признать. Ведите учет, платите зарплату и сдавайте отчетность через интернет. Все, кто регистрируется в Бухгалтерии первый раз, получают пробный период на 14 дней.
