Балансовая стоимость активов – это стоимость имущества предприятия. В бухгалтерской отчетности балансовая стоимость активов – это строка баланса 1600. Подробнее о том, как рассчитывают балансовую стоимость активов и для чего используется этот показатель, читайте в данной статье.
Балансовая стоимость активов: где посмотреть в балансе (строка) и как рассчитать
Балансовая стоимость активов — это сумма всех активов предприятия в стоимостном выражении, отраженная в бухгалтерском балансе (ББ). Активы предприятия включают в себя:
- внеоборотные активы — строка 1100 ББ;
- оборотные активы — строка 1200 ББ.
Балансовая стоимость активов — это сумма внеоборотных и оборотных активов, отраженная в строке 1600 ББ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы определили балансовую стоимость акивов. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Основные фонды и нематериальные активы относятся к внеоборотным и указываются в ББ по остаточной стоимости, т. е. по цене приобретения за вычетом накопившейся амортизации и с учетом переоценки, если она на предприятии проводилась.
Оборотные же фонды — это активы, которые участвуют в деятельности предприятия и потребляются в течение 1 года или 1 полного цикла. К оборотным относят такие активы, как:
- материалы/запасы;
- дебиторская задолженность;
- денежные средства;
- НДС по приобретенным ценностям, который косвенно, но тоже является имуществом предприятия;
- краткосрочные финансовые вложения.
Исходя из целей, предприятие может рассчитывать балансовую стоимость активов как стоимость всего имущества предприятия либо составляющих его элементов (основных средств, нематериальных активов и пр.). Как рассчитать балансовую стоимость активов предприятия, рассмотрим ниже.
Итак, как уже было отмечено, балансовая стоимость активов отражается по строке 1600 ББ и представляет собой сумму внеоборотных и оборотных активов предприятия. То есть балансовая стоимость активов — это стоимость всего имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату. Она рассчитывается так:
Строка 1100 ББ + Строка 1200 ББ.
Обратите внимание! Балансовая стоимость активов и балансовая стоимость чистых активов — это разные понятия. Балансовая стоимость активов — это совокупность всех активов предприятия, в то время как чистые активы — это активы за вычетом обязательств предприятия.
Более детально о чистых активах, можно прочитать в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».
Информацию о состоянии своих активов предприятие может по требованию предоставлять кредитным и страховым организациям, некоторым контрагентам при совершении сделок. Для этого предприятие составляет справку о балансовой стоимости активов, которая включает в себя расчет, приведенный выше.
С образцом подобной справки и порядком ее заполнения можно ознакомиться в статье «Справка о балансовой стоимости активов – образец».
Для чего рассчитывают балансовую стоимость активов
Прежде всего, в целях финанализа, который является важнейшим инструментом оценки финансового состояния предприятия. В частности, балансовую стоимость активов используют при расчете:
- рентабельности активов, которая показывает, сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля, вложенного в имущество;
Как рассчитывается рентабельность активов, можно прочитать в статье «Определяем рентабельность активов (формула по балансу)».
- коэффициента оборачиваемости активов, который определяет эффективность их использования.
Как рассчитывается коэффициент оборачиваемости активов, можно прочитать в статье«Коэффициент оборачиваемости активов — формула расчета».
Если коэффициенты рентабельности и оборачиваемости активов предприятие рассчитывает для самоанализа, то показатель балансовой стоимости активов в некоторых случаях должен рассчитываться по закону.
Балансовая стоимость активов — это важнейший показатель, определяющий крупность совершаемой предприятием сделки.
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию с рекомендациями о том, как получить согласие на совершение крупной сделки:
Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению бесплатно.
Так, некоторые сделки организации по реализации активов признаются крупными согласно п. 1 ст. 46 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ (для ООО) и п. 1 ст. 78 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ (для АО). Для определения крупности сделки необходимо рассчитать балансовую стоимость активов и стоимость реализуемого имущества. В случае если стоимость реализуемого имущества составляет более 25% от балансовой стоимости активов организации, сделка признается крупной. В этом случае для осуществления сделки требуется решение собрания акционеров или учредителей. Если балансовая стоимость активов определена неверно или вовсе не рассчитана, сделка может быть признана недействительной.
Итоги
Балансовая стоимость активов — это стоимость имущества предприятия по данным бухгалтерского учета. Информация о ней содержится в строке 1600 бухбаланса. Балансовая стоимость активов — это важный показатель, используемый для анализа эффективности работы предприятия.
Добавить в «Нужное»
Балансовая стоимость активов
Мы рассказывали в отдельных консультациях об активах предприятия, приводили их классификацию, а также рассматривали вопрос отражения активов в балансе. В этом материале остановимся подробнее на балансовой стоимости активов.
Балансовая стоимость активов: где посмотреть в балансе
Что такое балансовая стоимость активов предприятия?
Итоговая сумма активов баланса – это и есть балансовая стоимость, т. е. величина, по которой активы отражаются в бухгалтерском балансе.
Применительно к утвержденной форме бухгалтерского баланса (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н) балансовая стоимость активов – это строка баланса 1600 «Баланс». Это и есть ответ на вопрос, как посчитать балансовую стоимость активов по балансу.
Стоимость активов по балансу – это основной показатель, который характеризует финансовое положение организации на отчетную дату.
Как рассчитать балансовую стоимость активов
Сумма активов бухгалтерского баланса – это показатель, отражающий общую балансовую стоимость всех видов активов организации. Порядок определения балансовой стоимости активов раскрывается в соответствующих нормативных документах, регламентирующих учет. При этом важно учитывать главное требование к отражению активов в балансе: они отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99).
Так, основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств – это их первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на начисленную амортизацию. В соответствии с Планом счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) остаточная стоимость основных средств (СОСТ) на любую отчетную дату определяется так:
СОСТ = Д01 – К02,
где Д01 – дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»;
К02 — кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».
Аналогично, по остаточной стоимости отражаются в бухгалтерском балансе нематериальные активы.
Балансовая величина дебиторской задолженности показывается за минусом созданных резервов по сомнительным долгам, а запасов – за вычетов резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Средняя стоимость активов
Форма бухгалтерского баланса позволяет не только ответить на вопрос, как определить балансовую стоимость активов по балансу, но и рассчитать их среднюю величину.
Показатель средней стоимости активов-нетто может давать более реальное представление о величине активов, сглаживая возможные резкие колебания, возникшие на одну из отчетных дат.
Среднегодовая стоимость активов по балансу (АСГ) – это средняя арифметическая их величина за календарный год, которая определяется следующим образом:
АСГ = (АНГ + АКГ) / 2,
где АНГ — стоимость активов по балансу на начало года;
АКГ – стоимость активов по балансу на конец года.
Учитывая, что в балансе активы приводятся по состоянию на 31 декабря, показатель стоимости активов на начало года соответствует сальдо строки 1600 на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, а стоимость активов на конец года – сальдо строки 1600 на 31 декабря предыдущего года.
Покажем сказанное на примере.
По данным бухгалтерского баланса за 2020 год величина активов организации составила (в тыс.руб.):
| Актив | Код | На 31.12.2020 | На 31.12.2019 | На 31.12.2018 |
|---|---|---|---|---|
| …….. | …… | ……….. | ………….. | ………… |
| Баланс | 1600 | 127 234 | 103 676 | 96 528 |
Таким образом, среднегодовая стоимость активов организации за 2020 год будет исчислена в размере 115 455 тыс. руб. ((127 234 + 103 676) / 2).
Содержание страницы
- Балансовая стоимость и ее особенности
- Расчет балансовой стоимости
- Как определяется балансовая стоимость активов?
- Почему балансовая стоимость отличается от рыночной?
- Можно ли самовольно менять балансовую стоимость?
Структура любого предприятия предполагает наличие активов, имущества с определенной стоимостью. Совокупная стоимость всех объектов составляет балансовую стоимость компании. Данный показатель отражается в бухгалтерских документах. Он постоянно меняется, в зависимости от деятельности предприятия.
Что такое балансовая стоимость активов?
Балансовая стоимость и ее особенности
Балансовая стоимость – это, простым языком, капитал компании. Это результат оценки всех ее активов, за вычетом различных обязательств и задолженностей. В состав рассматриваемого капитала могут входить:
- финансовые средства;
- оборудование;
- различные долгосрочные активы;
- уставной капитал.
Как оформить справку о балансовой стоимости активов?
Все источники балансовой стоимости указываются в специальной ведомости. Они не могут отражаться в компании, если никак не фигурируют в ее документации. Расчет балансовой стоимости – сложная процедура, предполагающая ряд этапов.
К СВЕДЕНИЮ! Оценка оборудования производится с учетом его износа. Чем больше износ, тем меньшей будет стоимость объекта. В балансе фиксируются чистые активы.
Расчет балансовой стоимости
ВАЖНО! Справка о балансовой стоимости активов от КонсультантПлюс доступна по ссылке
БС является одним из показателей состоятельности и платежеспособности предприятия. Это не единственный критерий, но важный. Показатель становится особенно актуальным при следующих обстоятельствах:
- необходимость в кредитовании с залогом в виде имущества предприятия;
- продажа активов в затрудненном финансовом положении (к примеру, при банкротстве, расчете с кредиторами);
- выделение долей или раздел предприятия между учредителями;
- определение крупных активов.
Балансовая стоимость может оказаться важной при взаимодействии с банками, партнерами.
Особенности расчета
Балансовая стоимость отражает фактические данные о капитале. При ее расчете будет некорректным брать рыночную стоимость оборудования. Рассчитывается она с учетом цены при приобретении, уровне износа. Оптимальным путем является проведение комплексной оценки всего имеющегося на предприятии оборудования. На основании результатов складывается балансовая стоимость.
Проведение оценки поручается независимому оценщику. Его работа может выполняться по одному из следующих методов:
- Сравнительный анализ стоимости аналогичного объекта на рынке. К примеру, в активах предприятия имеется оборудование. Оценщик узнает его технические характеристики и время эксплуатации, ищет аналогичный объект на продажу. По цене последнего определяется стоимость интересующего оборудования.
- Определяется вероятный доход от сдачи объекта в аренду. При расчете берется определенный временной отрезок.
- Специалистом устанавливаются расходы на восстановление оборудования. Затем берется специальная формула, включающая в себя коэффициент износа. В балансовой стоимости учитываются средние показатели, полученные при применении формулы.
Выбор конкретного метода зависит от типа активов.
К СВЕДЕНИЮ! Актив может быть признан крупным только после того, как рассчитана балансовая стоимость. Цена его составляет 20% от рассматриваемого показателя.
Как определяется балансовая стоимость активов?
Рассмотрим процедуру определения интересующего нас показателя поэтапно:
- Приобретается новый объект, который фиксируется в балансе. В документации фигурирует фактическая цена при покупке.
- В процессе пользования объектом неизбежен его износ. Поэтому каждый месяц, квартал или год начисляется амортизация. Рассчитывается она исходя из стоимости объекта при приобретении.
- Амортизационная сумма указывается в деньгах. Она относится к доходам компании. Рассматриваемые отчисления облагаются налогом на прибыль.
Амортизационные начисления вычитаются из балансовой стоимости для того, чтобы она оставалась объективной.
Рассмотренный порядок актуален при приобретении новых материальных активов. Если объект покупается на вторичном рынке, методика расчетов будет иной. Стоимость оборудования, находящегося в употреблении, будет ниже рыночных цен. Она не может служить отправной точкой для проведения расчетов. Поэтому объект должен быть оценен независимым специалистом. Оценка проводится с учетом множества факторов:
- актуальность объекта на рынке;
- показатели износа;
- технические характеристики;
- спрос на данное оборудование.
Стоимость, указанная оценщикам, может быть отражена в балансе.
ВАЖНО! В балансе фиксируются не только активы, которые уменьшаются со временем. В нем фигурируют также объекты, стоимость на которые растет. К примеру, это недвижимость, земельные участки. Такие активы не подвержены износу. Со временем они только увеличивают капитал предприятия.
Почему балансовая стоимость отличается от рыночной?
БС практически всегда отличается от рыночной. Первый показатель будет меньше последнего. Связано это с тем, что не все активы предприятия можно отразить в балансе. В документах учитываются только материальные объекты с конкретной стоимостью. Но не только из них складывается структура компании. Рыночная стоимость может увеличиваться за счет следующих показателей:
- репутация компании.
- широкий круг клиентов.
- солидная научная база.
Рыночная стоимость иногда уменьшается. К примеру, компании предъявлен иск на большую сумму. Это никак не будет отображаться в бухгалтерских документах, но имеет весьма серьезное финансовое значение. Судебные тяжбы уменьшают привлекательность предприятия для потенциальных покупателей, за счет чего идет снижение рыночной стоимости.
Ярким примером несоответствия рыночной и балансовой стоимости являются стартапы. У молодой компании практически отсутствует имущество, однако в нее могут быть вложены миллионы. БС, в данном случае, не будет отражать ничего. Рыночная стоимость определяется исходя из перспектив стартапа, реализуемой идеи, «мозгов», задействованных в работе. Все это никак не может быть зафиксировано в документах.
ВАЖНО! При принятии финансовых решений имеет смысл ориентироваться на рыночную стоимость. Она более объективна, включает в себя большее количество важных показателей.
Можно ли самовольно менять балансовую стоимость?
В документах должна быть зафиксирована фактическая БС. И снижение ее, и увеличение может привести к одинаково плачевным результатам. В первом есть вероятность возникновения проблем при выделении долей. Активы предприятия будут оцениваться на основании того, что есть в документе. При возникновении споров учредитель получит небольшую долю, не соответствующую фактическому капиталу.
ВАЖНО! Реальная балансовая стоимость является «подушкой безопасности» при возникновении трудной финансовой ситуации с угрозой банкротства. Она позволит рассчитаться с кредиторами.
Балансовая стоимость – капитал предприятия. Постоянно меняется, поэтому нужно проводить ее перерасчет на регулярной основе. Считается одним из показателей стабильности компании.
Оценка стоимости организации используется при оформлении страховых договоров, продаже фирмы и при выборе стратегии развития компании. Нередко руководитель просит бухгалтера выявить рыночную цену фирмы, в этом случае важно знать, как правильно это сделать.
По сути, стоимость организации наглядно показывает итоги ее деятельности. Во время подсчета анализируются возможности конкурентов нужного сегмента рынка, оцениваются все активы организации, устанавливается, насколько эффективна деятельность фирмы, и выявляются имеющиеся и возможные в будущем доходы.
Расходный подход является одним из основных подходов к оценке стоимости организации. Аналитик сервиса «Эксперт» Екатерина Карсакова расскажет, как высчитывать стоимость организаций с его помощью. Для этого используется метод стоимости чистых активов.
– Стоимость чистых активов – это разность суммы активов и пассивов, принимаемых к расчету. Для подсчета используются внеоборотные активы и оборотные активы за исключением стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности участников по взносам в уставный капитал, – рассказывает Екатерина Карсакова. – В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, кредиторская задолженность, задолженность учредителям по выплате доходов и резервы предстоящих расходов.
Для расчета чистых активов используется следующая формула:
где ЗУ – задолженность по взносам в уставный капитал (в форме отдельно не выделяется, но включается в состав дебиторской задолженности).
Данная формула закреплена в методике, утвержденной Приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. N 10н, 03-6/пз.
Бухгалтерам не следует забывать, что балансовая стоимость активов обычно не соответствует рыночной стоимости, поэтому перед подсчетом необходимо произвести их переоценку. После определения реальной стоимости активов из нее вычитается текущая стоимость всех обязательств, тем самым рассчитывается оценочная стоимость собственного капитала.
С помощью формулы и данных из вашей бухгалтерской отчетности вы можете собственными силами выявить стоимость организации. Для автоматизации процесса вы можете использовать сервис «Эксперт». В нем существует специальная функция, которая быстро высчитывает рыночную стоимость организаций.
Вы можете почитать другие материалы о финансовом здоровье вашего предприятия и управлении им и узнать, как улучшить финансовое здоровье предприятия, как на него влияет доля собственного капитала, как подсчитать своими силами чистые активы, и какая стоимость капитала является оптимальной.
«Эксперт» – сервис от компании СКБ Контур, позволяющий отслеживать динамику изменений доли собственного капитала. Вы сможете регулярно получать актуальные отчеты о финансовом состояниипредприятия, выявлять вероятность выездной налоговой проверки, возможность банкротства, уровень кредитоспособностии стоимостью бизнеса. С помощью индивидуальных советов по улучшению бизнеса«Эксперт» расскажет, какие необходимо сделать шаги для улучшения финансовых показателей фирмы и увеличения прибыли.Подробнее о сервисе «Эксперт» можно узнать на сайтепроекта или позвонить по телефону 8 800 333-88-93
Метод чистых активов является одним из наиболее распространенных методов, используемых для оценки бизнеса с помощью затратного подхода. Суть этого метода заключается в определении рыночной стоимости компании путем вычитания из суммы активов всех обязательств компании, т. е. стоимости активов за вычетом стоимости пассивов.
Содержание:
- 1. Описание метода чистых активов
- 2. Практика оценки стоимости бизнеса (предприятия) имущественным (затратным) подходом.
- 2.1. Оценка стоимости предприятия методом чистых активов
- 2.2. Определение рыночной стоимости краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.
- 2.3. Определение рыночной стоимости материально-производственных запасов.
- 2.4. Влияние способов учета МПЗ на чистую прибыль
- 2.5. Оценка дебиторской задолженности.
- 2.6. Процедура оценки дебиторской задолженности.
- 2.7. Расчет величины скидки от полной суммы требований
- 2.8. Учет денежных средства предприятия.
- 2.9. Оцениваются долговые обязательства предприятия
- 3. Преимущества и недостатки метода чистых активов
- 3.1. Простой пример
1. Описание метода чистых активов
Чтобы рассчитать стоимость чистых активов, вам понадобится финансовая отчетность на последний отчетный день, ближайший к дате оценки. Формула для расчета стоимости чистых активов выглядит следующим образом:
Чистые активы (ЧА) = (Внеоборотные активы + Оборотные активы – Затраты СА — Задолженность учредителей) — (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства — Доходы будущих периодов)
Затем мы приведем более подробные объяснения этой формулы.
Внеоборотные активы – это активы предприятия (общая стоимость нематериальных активов, отложенных налоговых активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений и других основных средств), генерирующих доход компании за период более одного года или обычный операционный цикл, если он превышает один год.
Оборотные активы – это активы компании (общая стоимость запасов, НДС по приобретенной стоимости, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы), которые приносят организации прибыль за 1 год или обычный операционный цикл, если он превышает 1 год.
Затраты СА – это фактические затраты на выкуп собственных акций (акций) у акционеров (участников) для перепродажи или аннулирования.
Задолженность учредителей – это задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал.
Долгосрочные обязательства – это общая задолженность по обязательствам организации, срок которой превышает 12 месяцев. Долгосрочные обязательства – это задолженность организации по кредитам, займам, счетам, облигациям, обязательствам по отложенному налогу на прибыль.
Краткосрочные обязательства – это общая задолженность по обязательствам организации, срок которой не превышает 12 месяцев (займы, кредиты, обязательства).
Доходы будущих периодов – это средства, полученные организацией в течение отчетного периода, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Следует помнить, что в большинстве случаев балансовая стоимость активов не соответствует их рыночной стоимости, и, следовательно, активы и обязательства предприятия оцениваются по рыночной стоимости, если имеется достаточно информации для ее оценки. Как правило, с целью переоценки выбираются статьи активов баланса с наибольшим весом в валюте баланса. Статьи баланса, вес которых в балансе составляет менее 5%, невозможно переоценить, т. Е. Они приняты по балансовой стоимости. Следует отметить, что статьи баланса баланса не завышены и приняты при расчете стоимости баланса.
Таким образом, стоимость объекта оценки чистых активов может быть определена по следующей формуле:
Стоимость объекта оценки чистых активов определяется по формуле:
Сча = ЧА* (1 — СКонтроль) * (1- СЛиквидность)
где:
Сча – стоимость Объекта оценки,
ЧА – расчетная величина чистых активов анализируемой компании (общества),
СКонтроль – скидка на степень корпоративного контроля;
Скидка на степень корпоративного контроля применяется в случае оценки пакета акций / доли в уставном капитале менее чем на сто процентов и учитывает факторы, ограничивающие права владельцев оцениваемого пакета акций / доли в уставном капитале в рамках управления деятельностью компании. Как правило, скидка на степень корпоративного контроля устанавливается в диапазоне от 0 до 40% в зависимости от размера пакета акций / доли в уставном капитале.
СЛиквидность – дисконт ликвидности продаж.
Скидка на низкую ликвидность (внеклассный характер акций) применяется: в случае оценки пакетов акций / акций в акционерном капитале непубличных компаний, в случае оценки акций, не включенных в листинг, и учитывает возможность быстрой продажи оценочного пакета акций / акций в целевом капитале. Как правило, диапазон скидок при низкой ликвидности установлен на уровне 0-30%.
2. Практика оценки стоимости бизнеса (предприятия) имущественным (затратным) подходом.
Имущественный подход основан на определении рыночной стоимости всех видов недвижимости предприятия за вычетом долговых обязательств. Балансовая стоимость активов компании в результате инфляции, изменений рыночных условий, используемых методов бухгалтерского учета и других факторов отличается от рыночной стоимости, поэтому оценщик должен пересчитать балансовую стоимость активов по рыночной стоимости на дату оценки.
Подход собственности включает два метода:
- Метод стоимости чистых активов (метод накопления активов).
- Метод ликвидационной стоимости.
2.1. Оценка стоимости предприятия методом чистых активов
Метод чистых активов используется в следующих случаях:
- Ценное предприятие имеет значительные материальные активы.
- Компания с рейтингом не имеет ретроспективных данных о прибыли или о том, можно ли прогнозировать будущую прибыль.
- Оценка нового проекта или незавершенного строительства.
- Компания с высоким рейтингом является очень контрактной или не имеет постоянных клиентов.
- Оценка холдинга или инвестиционной компании, которая не получает прибыли от собственного производства.
Информационной базой метода чистых активов является бухгалтерский баланс компании. Оценщик анализирует и корректирует все статьи квартального баланса по состоянию на последний отчетный день, чтобы определить рыночную стоимость существующих активов.
Стоимость предприятия = Рыночная стоимость активов – долговые обязательства.
При оценке акционерных обществ следует учитывать «порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», утвержденный Постановлением Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года. № 10Н, 03-6 / ПЗ.
Процедура оценки рыночной стоимости предприятия с использованием метода чистых активов:
- Рыночная стоимость недвижимости компании оценивается.
- Определена стоимость движимого имущества предприятий.
- Нематериальные активы идентифицированы и оценены.
- Определена рыночная стоимость краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.
- Рыночная стоимость запасов определяется.
- Дебиторская задолженность оценивается.
2.2. Определение рыночной стоимости краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.
К финансовым вложениям, как правило, относятся государственные ценные бумаги, вложения в ценные бумаги и акционерный капитал других предприятий, обычно рассматриваются кредиты других предприятий.
2.3. Определение рыночной стоимости материально-производственных запасов.
ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” предусмотрены следующие способы оценки МПЗ:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ – ФИФО;
- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ – ЛИФО.
Налоговая база и, следовательно, чистая прибыль зависят от метода оценки МПЗ. В зависимости от целей, поставленных компанией, главный бухгалтер выбирает один из указанных методов и устанавливает этот метод в учетной политике компании. Выбранный метод не может быть изменен в течение календарного года.
По себестоимости каждой единицы: этот метод используется, когда запасы не могут быть заменены или подлежат специальному учету (драгоценные металлы, радиоактивные вещества и т. д.). Согласно этому методу проводка проводится для каждой единицы инвентаря, и все фактические затраты, связанные с покупкой каждой единицы инвентаря, принимаются во внимание.
Чтобы понять различия в методах учета, рассмотрим следующий пример:
| Дата операции | Количество товара в партии | Себестоимость единицы | Себестоимость партии |
| 1 января | 80 | 150 | 12000 |
| 15 марта | 60 | 160 | +9600 |
| 20 июня | 100 | 175 | 17500 |
| 25 октября | 90 | 180 | 16200 |
| Всего: | 330 | 55300 | |
| Остаток товаров | 110 |
Средняя стоимость:
Этот метод используется, когда товарные запасы компании являются однородными, что позволяет усреднять влияние инфляции (рост цен) на себестоимость продукции и стоимость остатков запасов.
Количество реализованных товаров = 80 + (60 + 100 + 90) – 110 = 220
Средняя стоимость единицы = 55300 330 = 167,58
Себестоимость реализованных товаров = 220 * 167,58 = 36 866,67
Себестоимость остатков на складе = 110 * 167,58 = 18 433,48
ФИФО:
Суть этого метода заключается в том, что стоимость товаров, переданных в производство, определяется партиями в хронологическом порядке.
Себестоимость реализованных товаров = 80 * 150 + 60 * 160 + 80 * 175 = 35 600
Себестоимость остатков на складе = 20 * 175 + 90 * 180 = 19 700
ЛИФО:
При использовании этого метода стоимость запасов, переданных в производство, рассчитывается с момента последней покупки.
Себестоимость реализованных товаров = 90 * 180 + 100 * 175 + 30 * 160 = 38 500
Себестоимость остатков на складе = 80 * 150 + 30 * 160 = 16 800
Если вы внимательно посмотрите на полученные значения, вы можете сделать следующие выводы:
- Общая стоимость товаров, приобретенных для продажи, не зависит от методов проводки.
- С ростом цен на приобретаемые товары метод ФИФО показывает наименьшую стоимость проданных товаров и наибольшую стоимость запасов.
- При падении цен на приобретенные товары метод ЛИФО покажет наименьшую стоимость проданных товаров и наибольшую стоимость запасов.
- Метод средней стоимости показывает результаты измерения между результатами методов ФИФО и ЛИФО.
- Если цены на приобретенные товары не изменились в течение отчетного периода, то все 3 метода оценки будут показывать одинаковые результаты.
2.4. Влияние способов учета МПЗ на чистую прибыль
Чтобы упростить расчеты, давайте предположим, что наша компания (рассмотренная ранее) занимается торговлей и посреднической деятельностью, а производственные затраты – это только затраты на покупку товаров. Компания перепродает каждую единицу приобретенного товара по цене 200 рублей.
Выручка = 220 * 200 = 44 000
Средней себестоимости: Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость от реализации = 7133,33
ФИФО: Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость от реализации = 8400
ЛИФО: Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость от реализации = 5500
Средней себестоимости: Налог на прибыль (24%) = 1712
ФИФО: Налог на прибыль (24%) = 2016
ЛИФО: Налог на прибыль (24%) = 1320
Средней себестоимости: Чистая прибыль = 5421,33
ФИФО: Чистая прибыль = 6384
ЛИФО: Чистая прибыль = 4180
Таким образом, если владелец бизнеса предназначен для максимизации бухгалтерской прибыли, целесообразно оценить запасы методом FIFO. Если владелец предприятия должен минимизировать подоходный налог в отчетном периоде, целесообразно оценить запас с использованием метода средней стоимости (метод LIFO не используется).
Эти различия в методах оценки запасов следует учитывать при нормализации финансовой отчетности в обычных условиях.
2.5. Оценка дебиторской задолженности.
Дебиторская задолжность предприятия в соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” п. 12 признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- Компания имеет право на получение средств, вытекающих из конкретного контракта.
- Сумма притока денежных средств может быть определена.
- Существует уверенность, что экономические выгоды компании увеличатся в результате этой операции.
- Право собственности было передано от предприятия покупателю или работа была принята клиентом.
- Вы можете установить расходы, понесенные в связи с этой транзакцией.
В случае бухгалтерского учета, если возникает задолженность, должник отражает обязательства, а кредитор, предоставляя услуги, получает право на возмещение и отражает дебиторскую задолженность баланса. Следовательно, обязательства являются ответственностью предприятия, а претензии представляют собой право на претензии. В зависимости от даты платежа дебиторская задолженность делится на просроченную и не просроченную. В зависимости от срока платежа дебиторская задолженность делится на краткосрочный срок погашения через 12 месяцев после даты возникновения и долгосрочную задолженность со сроком погашения более 12 месяцев со дня возникновения.
2.6. Процедура оценки дебиторской задолженности.
Сбор и анализ информации о компании-должнике
При осмотре предприятий-должников необходимо уточнить их юридическую форму и наличие хозяйственной деятельности на дату проведения оценки. Информация собирается на основании выводов руководства должников в налоговой инспекции и органах государственной статистики.
Определение суммы претензий
Основными источниками информации для оценки дебиторской задолженности являются:
- документы, подтверждающие претензию: основные учетные документы по товарной части сделки – счета-фактуры, выданные продукты; Основная бухгалтерская документация для денежной части сделки – банковские и кассовые документы. С точки зрения основного рабочего процесса, заявки представляют собой разницу между товарами и денежными частями транзакции.
- Сводный бухгалтерский документ «Расчетный акт сверки». Основная цель этого акта – подтвердить правильность расчетов, сделанных между сторонами договора. Если должник отказывается от сверки долга или в случае разногласий отношения между сторонами регулируются судами.
- Данные предприятия кредитора: бухгалтерский баланс и аналитические счета являются основными источниками информации о дебиторской задолженности в системе бухгалтерского учета кредитора. В разделе «Текущие активы» баланса группа «Дебиторская задолженность» представляет данные о суммах к получению, разбитых на краткосрочные и долгосрочные. Если имеется противоречивая информация о причитающейся сумме, оценщик обратится к аналитическим учетным счетам. Аналитический учет ведется отдельно для каждого должника по следующим счетам № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Авансы выплачены; № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; № 71 «Расчеты с ответственными лицами»; № 75 «Расчеты с основателями»; № 76 «Расчеты с различными должниками и кредиторами».
- Решения суда об определении суммы задолженности должника. В соответствии с установившейся практикой дебиторская задолженность, подтвержденная актами сверки, принимается к оценке. Если решение суда вступило в законную силу, сумма долга, принятого к оценке, определяется в соответствии с этим решением.
2.7. Расчет величины скидки от полной суммы требований
В мировой практике погашение обязательств перед кредитором является безусловным и требует своевременного выполнения. В противном случае деловая репутация должника стремительно падает, в результате чего упущенная прибыль значительно превышает сумму непогашенных долгов. Поэтому в западной финансовой отчетности дебиторская задолженность имеет высокий коэффициент ликвидности.
В российской практике сложилась противоположная ситуация, поэтому использование зарубежных методов приводит к неверным результатам. Чтобы рассчитать сумму скидки, классифицируйте дебиторскую задолженность по следующим группам:
- дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (около 80% просроченной дебиторской задолженности в российской экономике);
- дебиторская задолженность покупателей и выданных клиентам счетов;
- дебиторская задолженность дочерних компаний (на практике их можно создать искусственно для уменьшения налоговых платежей, поэтому необходимо определить фактический статус задолженности клиента);
- задолженность учредителей из-за взносов в уставный капитал компании (как правило, оценка задолженности не предусмотрена, поскольку задолженность не может быть продана третьим сторонам);
- предприятия, являющиеся должниками в арбитражном управлении, в том числе признанные банкротами (оценка требований зависит от рыночной стоимости предприятий, находящихся в состоянии банкротства).
После разделения сумм на группы в каждой группе выделяются следующие части:
- Дебиторская задолженность, которая может быть возмещена полностью (оценена по балансовой стоимости);
- Реструктурированный долг (при наличии согласованного графика погашения) – этот долг конвертируется в текущую стоимость в соответствии с графиком погашения. Средневзвешенная стоимость капитала используется в качестве ставки дисконтирования.
- Долг не подлежит взысканию (погашение).
2.8. Учет денежных средства предприятия.
Денежные средства в рублях не подлежат переоценке. Оценка денежных средств на счете в иностранной валюте осуществляется по курсу на день оценки.
2.9. Оцениваются долговые обязательства предприятия
Основные виды ответственности предприятия включают в себя:
- долгосрочные / краткосрочные банковские кредиты;
- долгосрочные / краткосрочные кредиты, полученные от других предприятий;
- обязательства, оцениваемые предприятием для поставщиков и подрядчиков;
- задолженность по бюджету;
- задолженность предприятия перед работниками за счет вознаграждения и др.;
Долговые обязательства полностью конвертируются в текущую стоимость на основании условий их погашения. Средневзвешенная стоимость модели капитала используется в качестве ставки дисконтирования.
Рыночная стоимость компании определяется путем вычитания текущей стоимости обязательств из рыночной стоимости активов.
3. Преимущества и недостатки метода чистых активов
Преимущества:
1) метод основан на достоверной информации о недвижимости, принадлежащей предприятию, что исключает абстракцию, присущую другим методам оценки.
2) В условиях появления рынка недвижимости этот метод обладает наиболее полной информационной базой, а также использует традиционные методы оценки российской экономики.
Недостатки:
1) Метод чистых активов не учитывает эффективность и перспективы развития компании.
2) Метод не учитывает рыночную ситуацию соотношения спроса и предложения для аналогичных предприятий.
3.1. Простой пример
Компания оценивается на основе следующих данных баланса:
- Основные средства – 5000
- Запасы – 1000
- Дебиторская задолжность – 1000
- Денежные средства – 500
- Долговые обязательства – 6000
Согласно заключению оценщика, основные средства дороже на 30%, сырье и материалы дешевле на 10%. 20% дебиторской задолженности не будет возмещено.
Решение: 5000 * 1,3 + 1000 * 0,9 + 1000 * 0,8 + 500 – 6000
Ответ: 2700 руб.
