Сомнительная дебиторская задолженность как найти

Дебиторская задолженность по доходам может появиться, когда организация оказывает те или иные услуги, реализует товары без предварительной оплаты, но с условием оплаты в установленные сроки по договору. Рассмотрим более подробно данную тему с применением «1С:БГУ», ред. 2.0.

• Виды дебиторской задолженности
• Рассмотрим, как учитывается сомнительная дебиторская задолженность по доходам
• Рассмотрим, как учитывается безнадежная к взысканию дебиторская задолженность по доходам
• Документальное отражение
• Рассмотрим оформление дебиторской задолженности по доходам в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0

Виды дебиторской задолженности

Рассмотрим на какие виды дебиторская задолженность может разделяться.

1. По сроку дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную:

Краткосрочная, т.е. подлежащая погашению в течение 12 месяцев после установленной даты;

Долгосрочная, срок исполнения которой больше 12 месяцев. По критериям просрочки дебиторская задолженность может быть текущей и просроченной. Именно на просроченную задолженность рекомендуем обращать особое внимание, проводить работу по взысканию в досудебном и судебном порядке, пока такая задолженность не стала безнадежной к взысканию.

2. По вероятности взыскания может быть сомнительной и безнадежной. Сомнительная задолженность — просроченная задолженность, по которой может существовать риск ее невозврата в течение срока исковой давности или такая задолженность не соответствует критериям актива (должник признан неплатежеспособным или проводится процедура банкротства, невозможно установления местонахождения должника и т.д.). Безнадежная задолженность — просроченная задолженность, которую невозможно взыскать (должник прекратил свою деятельность или прошел срок исковой давности).

Рассмотрим, как учитывается сомнительная дебиторская задолженность по доходам

Основаниями для признания дебиторской задолженности сомнительной могут являться следующие факторы:

• нет возможности установить местонахождения должника, проводится розыск должника;
• должник находится на стадии ликвидации или банкротства;
• у должника отсутствует какое-либо имущество или ценности, на которые может быть обращено взыскание;
• дебитор является должником в исполнительном производстве или в судебных спорах по аналогичным делам и т.д.

Сомнительная дебиторская задолженность, согласно Инструкции 157н учитывается на забалансовом счете 04.

Выбытие с балансового учета сомнительной дебиторской задолженности отражается по дебету счета 401.10.173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (205.ХХ, 207.ХХ, 210.05, 209.ХХ) с одновременным отражением на счете 04. На счете 04 сомнительная дебиторская задолженность учитывается в течение возможного периода взыскания (изменение финансового положения должника, погашения задолженности и т.д.).

Если процедура взыскания будет возобновлена, например поступят денежные средства, задолженность необходимо списать с забалансового счета 04 датой поступления денежной суммы и принять к учету на соответствующие балансовые счета расчетов по поступлениям.

Дт (205.ХХ, 207.ХХ, 210.05, 209.ХХ) — Кт 401.10.173

Движение по счетам учета по сомнительной дебиторской задолженности принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Рассмотрим, как учитывается безнадежная к взысканию дебиторская задолженность по доходам

Безнадежной задолженность признается, когда есть признаки нереальности взыскания (истек срок исковой давности, ликвидация юрлица, смерть физлица и т.д.). Такие критерии описаны в статье 47.2 Бюджетного кодекса РФ.

Задолженность, в соответствии с законодательством признанная безнадежной к взысканию, ранее признанная учреждением сомнительной дебиторской задолженности списывается с забалансового счета 04.

Документальное отражение

Решение комиссии по поступлению и выбытию активов является документом-основанием по учету дебиторской задолженности, т.е. для списания с балансового учета и поступления на забалансовый счет 04, а также для восстановления на балансовый учет и списания с забалансового счета 04. Решение принимается комиссией с учетом данных о задолженности по результатам инвентаризации и подтверждающих документов наличие риска невозможности взыскания задолженности.

Унифицированными документами по дебиторской задолженности по доходам являются:

• Решение о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам форма 0510445 — для списания и восстановления сомнительной дебиторской задолженности;
• Акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам форма 0510436 — для списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной к взысканию.
• Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с нормами законодательства.

Инвентаризационная комиссия должна указать суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, а также суммы сомнительной задолженности.

В процессе проведения инвентаризации расчетов с контрагентами каждый выявленный факт дебиторской задолженности должен быть подтвержден соответствующим контрагентом с использованием актов сверки расчетов.

Если факт сомнительной задолженности имеет место быть, кроме Акта сверки при работе по взысканию в досудебном порядке могут быть направлены: письма с уведомлением о сумме задолженности, претензии о погашении задолженности и т.д. А при взыскании задолженности по доходам в судебном порядке — исковые заявления в суд, решения судов и прочее. Сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности отражаются в формах: Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) и Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091).

Рассмотрим оформление дебиторской задолженности по доходам в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0

В программе «1С:БГУ», ред. 2.0 для регистрации документов по результатам инвентаризации применяются документы подраздела Инвентаризация в блоке Учет и отчетность.

При выявлении в ходе инвентаризации задолженности и наличии документов, которые подтверждают существование рисков невозможности взыскания дебиторской задолженности, комиссия по поступлению и выбытию принимает решение о признании задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию.

Для отражения решения комиссии необходимо создать и заполнить следующие документы:

1. Решение о проведении инвентаризации;
2. Инвентаризация расчетов с контрагентами или Инвентаризация расчетов по поступлениям;
3. Списание, восстановление задолженности по доходам;

Для отражения действий по учету сомнительной и безнадежной задолженности применяется документ «Списание, восстановление задолженности по доходам» блока Учет и отчетность в разделе Расчеты, а так же документ можно сформировать из документа Инвентаризация расчетов по поступлениям или Инвентаризация расчетов с контрагентами на закладке Дебиторская задолженность по кнопке «Списать» и выбрать соответствующий вид операции:

После выбора вида операции «Списать сомнительную задолженность» появится сообщение: «Списать дебиторскую задолженность в выделенной строке или всех строках», необходимо выбрать один из предложенных вариантов: «Во всех строках» или «В выделенной строке» после чего будет создан документ Списание, восстановление задолженности по доходам с заполненными данными.

На закладке «Задолженность по доходам» будет заполнена информация по выбранным в документе инвентаризации строкам с контрагентами. При необходимости на закладке «Задолженность по доходам» в строке «Списать» можно изменить сумму списания дебиторской задолженности. Автоматически будет заполнена резолюция комиссии по строкам задолженности. На закладке «Бухгалтерская операция» указывается типовая операция Признание сомнительной задолженности по доходам (205.00, 207.00, 209.00, 210.05). В графе «Случай» необходимо выбрать из списка соответствующую причину для признания задолженности по доходам сомнительной.

После записи документа по кнопке «Записать» на закладке «Задолженность по доходам» станет доступной возможность занесения результатов голосования членов комиссии. Для этого необходимо в поле «Голосование» выбрать в списке члена комиссии, который по кнопке Установить решение и выборе «За» или «Против» принимает решение по каждой строке дебиторской задолженности.

При заполнении документа будет выведено процентное соотношение голосов «За».

Итог голосования оформляется листом голосования, который можно вывести на печать по кнопке Печать из документа.

После голосования всех членов комиссии при проведении документа будут сформированы следующие проводки:

Дт 401.10.173 Кт 205.31.66Х — списание с баланса сомнительной задолженности по доходам;

Дт 04.131 — отражение сомнительной задолженности на забалансовом счете. Аналогичным образом оформляется восстановление сомнительной задолженности в документе «Списание, восстановление задолженности по доходам». В документе устанавливается вид операции «Восстановление сомнительной задолженности (04)» и в поле «Случай» необходимо выбрать соответствующую причину: Изменение имущественного положения должника; Отмена решения о признании гражданина безвестно отсутствующим; Поступление денежных средств в счет погашения задолженности, признанной сомнительной и оформляется голосование членов комиссии, после заполнения голосования в документе установится проводка при проведении:

Кт 04.131 — отражение списания сомнительной задолженности;

Дт 205.31.56Х Кт 401.10.173— восстановление на баланс сомнительной задолженности по доходам.

Также документом «Списание, восстановление задолженности по доходам» можно списать безнадежную к взысканию задолженность, для этого из документа «Инвентаризация расчетов с контрагентов» нужно выбрать вид операции «Списать безнадежную к взысканию задолженность».

После автоматического заполнения документа «Списание, восстановление задолженности по доходам» на вкладке «Задолженность по доходам» необходимо выбрать из предложенного списка случай списания в графе «Случай», например, «Признание банкротом индивидуального предпринимателя».

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские записи:

При списании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности с балансового учета:

Дт 401.10.173 Кт 205.31.66Х;

Дт Н91.02 К-т НПВ — включение внереализационных расходов в налоговую базу.

При списании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности с забалансового учета:

• Кт 04.ххх — списание с забалансового учета безнадежной задолженности;
• Дт Н91.02 Кт НПВ — включение внереализационных расходов в налоговую базу (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Из документа по кнопке «Печать» можно сформировать и распечатать печатные формы документов Лист голосования и Акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436).

26.12.2019

Какая задолженность дебиторов признается сомнительной? Как вести учет такой задолженности? Нужно ли формировать резерв в отношении сомнительной задолженности? В каком порядке осуществляется ее списание с бухгалтерского учета?

Признание дебиторской задолженности сомнительной

К сомнительной задолженности относится сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок, и который не соответствует критериям признания его активом(п. 11 ФСБУ «Доходы»).

К сведению! Критерии признания дохода активами (п. 7 ФСБУ «Доходы»):

– в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных или необменных операций) или наступления событий ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями);
– сумма (денежная величина) доходов может быть надежно определена.

Таким образом, в случае, когда у учреждения на счетах бухгалтерского учета числится просроченная задолженность, по которой в обозримом будущем поступление денежных средств или их эквивалентов в погашение (исполнение) данной задолженности не ожидается, она признается сомнительной. Под обозримым будущим понимается периодне менее трех лет (Письмо Минфина РФ от 17.04.2019 № 02-07-10/27662).

Учет сомнительной задолженности

При признании дебиторской задолженности сомнительной она подлежит списанию со счетов балансового учета и переносу на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность».

Обратите внимание: выбытие с балансового учета сомнительной задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод (денежных средств) или полезного потенциала (п. 11 ФСБУ «Доходы»).

Сомнительная задолженность на забалансовом счете 04 учитывается в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Обратите внимание: при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается (п. 339 инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).

Данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями (в зависимости от вида дебиторской задолженности):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по доходам	0 401 10 173 Забалансовый счет 04*	0 205 хх 66х
Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по предоставленным займам (ссудам)	0 401 10 173 Забалансовый счет 04*	0 207 14 66х
Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность по предоставленным авансам	0 401 20 273 Забалансовый счет 04*	0 206 хх 66х
Списана сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность подотчетных лиц	0 401 20 273 Забалансовый счет 04*	0 208 хх 66х
Списана дебиторская задолженность по ущербу в связи с неустановлением виновных лиц на основании решения суда	0 401 10 172 Забалансовый счет 04*	0 209 хх 66х
Списана дебиторская задолженность в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным	0 401 10 173 Забалансовый счет 04*	0 209 хх 66х
Восстановлена задолженность неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, иным доходам, ранее списанная на забалансовый учет	0 209 хх 66х	0 401 10 173 Забалансовый счет 04

* При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ (ликвидация (смерть) дебитора, истечение срока исковой давности и т. п.), списываемая с баланса задолженность на забалансовом счете 04 не отражается.

Пример 1.

Автономное учреждение спорта по договору аренды предоставило индивидуальному предпринимателю помещение в пользование. Оплата по договору производилась ежемесячно в размере 20 000 руб. По окончании действия договора арендатор освободил помещение, а последний месяц не оплатил. После безуспешного проведения претензионной работы с бывшим арендатором учреждение обратилось в суд о возмещении ущерба учреждению в сумме неоплаченной арендной платы (20 000 руб.), неустойки за нарушение условий договора (5 000 руб.) и процентов за пользование чужими средствами (5 000 руб.).

После окончания судебного разбирательства судом принято решение о признании индивидуального предпринимателя (бывшего арендатора) неплатежеспособным.

Если дебиторская задолженность не погашена в срок, но признается реальной к взысканию (пока в отношении такой задолженности проводится претензионная работа в досудебном порядке, предъявляется в судебные органы исковое заявление с требованием о взыскании с контрагента причитающейся суммы), она еще отвечает условиям признания ее активом, поскольку ожидается поступление денежных средств в погашение данной задолженности.

После проведения вышеуказанных мероприятий, когда должник признан неплатежеспособным, дебиторская задолженность признается сомнительной. В этом случае осуществляются списание данной задолженности с балансового учета и ее принятие на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность».

При этом начисленные суммы неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами списываются с балансового учета без перевода на забалансовый учет, поскольку их расчет производился на момент подачи искового заявления и в случае возобновления процедуры взыскания данные суммы могут быть пересчитаны.

В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана с балансового учета и принята на забалансовый учет просроченная дебиторская задолженность	2 401 10 173 Забалансовый счет 04	2 205 21 666	20 000
Списана с балансового учета и принята на забалансовый учет сумма неустойки по условиям договора	2 401 10 173	2 209 41 666	5 000
Списана с балансового учета и принята на забалансовый учет сумма начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами	2 401 10 173	2 209 45 666	5 000

Формирование резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете

В силу п. 11 ФСБУ «Доходы» сумма признанной сомнительной задолженности корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности.

Согласно разъяснениям, приведенным в письмах Минфина РФ от 18.10.2019 № 02-07-10/80328, от 14.06.2019 № 02-07-10/43339, 26.04.2019 № 02-07-10/31169, информация о суммах сомнительного долга отражается (в пределах сформированного резерва по сомнительной задолженности) на забалансовом счете 04. Дополнительной регламентации порядка формирования и использования резерва по сомнительной задолженности (уменьшения финансового результата на сумму сомнительных долгов и (или) отражения показателя задолженности, отнесенной к сомнительной задолженности) на уровне законодательного акта не требуется.

Таким образом, резерв по сомнительной задолженности формируется на забалансовом счете 04 (одновременно со списанием сомнительного долга с балансового учета). В дальнейшем суммы сформированного резерва на указанном забалансовом счете либо восстанавливаются, либо списываются безвозвратно.

Списание сомнительной задолженности

В случае если в отношении сомнительной задолженности по доходам принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такая задолженность списывается с балансового (забалансового) учета учреждения с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам) (п. 11 ФСБУ «Доходы»).

К сведению! Гражданским кодексом предусмотрены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

– истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
– невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ);
– прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
– ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Таким образом, если по результатам инвентаризации (иного контрольного мероприятия) дебиторская задолженность, числящаяся на балансовых счетах, сразу признана безнадежной к взысканию, она подлежит списанию без принятия ее на забалансовый счет 04.

Сомнительная задолженность списывается с балансового (забалансового) учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

Комиссия, принимая решение о списании с балансового (забалансового) учета задолженности неплатежеспособных дебиторов, вправе руководствоваться положениями законодательства по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании (восстановлении), установленных БК РФ, и общими требованиями к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 № 393.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, по истечении срока исковой давности (3 года) имущественное положение должника не изменилось.

В автономном учреждении комиссией по принятию и выбытию активов принято решение списать с забалансового счета 04 сомнительную (безнадежную) задолженность по арендной плате в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения сделана следующая запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана с забалансового учета сомнительная (безнадежная) дебиторская задолженность		Забалансовый счет 04	20 000

Сизонова О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Дебиторская задолженность — это денежные средства или имущество, которые дебитор должен учреждению. Долг перед учреждением мог появиться из-за невыполнения условий контракта, гражданско-правового договора, излишней выдачи денежных сумм под отчет, ошибки в расчете заработной платы и т.д.

Дебиторскую задолженность можно разделить на четыре типа:

1. Долгосрочная — задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату больше 12 месяцев, при этом срок погашения еще не наступил и требовать оплаты учреждение не вправе.
2. Просроченная — задолженность, которую контрагент, сотрудник или другой дебитор не погасил в установленный срок. Например, если срок оплаты по контракту 01.11.2021, 2 ноября задолженность будет считаться просроченной. При этом у учреждения еще остается возможность взыскать такой долг: дебитор не прекратил деятельность, не признан пропавшим без вести, срок исковой давности не прошел и пр.
3. Сомнительная — это просроченная задолженность, которую еще можно взыскать, но у учреждения нет уверенности, что в течение срока исковой давности дебитор погасит долг, или задолженность, не соответствующая критериям актива, например он признан неплатежеспособным или идет процедура банкротства.
4. Безнадежная — также просроченная задолженность, которую невозможно взыскать. В частности, дебитор прекратил деятельность или прошел срок исковой давности.

Как определить срок исковой давности дебиторской задолженности

Как мы видим из определений задолженности, во многом ее определяет срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности — три года.

Срок исковой давности начинается тогда, когда задолженность становится просроченной. Срок может быть приостановлен, если дебитор совершил какие-то действия для признания своего долга.

• Пример. Контрагент подписал акт сверки или предложил изменить условия контракта: предоставить ему рассрочку или отсрочку платежа.

По обязательствам, у которых не определен срок исполнения или определен моментом востребования, срок исковой давности начинается со дня, когда учреждение предъявило дебитору требование об исполнении долга.

В некоторых случаях срок давности может быть сокращен или, наоборот, увеличен.

• Пример. Сотрудник причинил ущерб работодателю — последний может обратиться в суд по спорам о возмещении только в течение одного года со дня обнаружения задолженности.

Если срок исковой давности прерывался, далее считайте его заново. Время до прерывания в новый срок не включайте. Это следует из ст. 196, 197, 200, 203 и 392 ГК РФ.

Как признать и оформить сомнительную задолженность

После того как дебиторская задолженность становится просроченной, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов может признать ее сомнительной. Также в том случае, если задолженность не соответствует критериям актива, то есть учреждение не ждет возвращения денег или имущества от дебитора в течение трех лет, не определены экономическая выгода и полезный потенциал долга.

Чтобы признать задолженность сомнительной, комиссия учреждения оформляет документ.

• Например, акт или решение, которые будут основанием для списания долга. Унифицированной формы такого документа на данный момент нет, поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике.

Основания, когда учреждение может признать задолженность сомнительной:

1. Контрагент находится на стадии ликвидации или банкротства.
2. Должник исключен из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, его не удалось разыскать.
3. Дебитор участвует в качестве должника в исполнительном производстве или в судебных спорах по аналогичным делам.
4. У должника нет активов для погашения долга или есть задолженности по налогам, взносам, штрафам и пр.

Все основания, когда учреждение будет признавать задолженность сомнительной, пропишите в учетной политике или отдельном внутреннем локальном документе. Там же укажите документы, на основании которых задолженность можно признать сомнительной и далее списать с балансового учета.

Сомнительную задолженность спишите с балансового учета и отразите на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность». На забалансе сомнительную задолженность учитывайте до тех пор, пока:

• дебитор не вернет долг — в этом случае восстановите задолженность на балансе;
• учреждение не признает задолженность безнадежной — спишите с забаланса.

Чтобы списать задолженность, оформите документы:

1. Решение (акт, протокол, постановление) о признании задолженности сомнительной.
2. Инвентаризационную опись (ф. 0504089).
3. Документы, подтверждающие основания для признания задолженности сомнительной: договор с датой исполнения долга, документы, подтверждающие стадии ликвидации, банкротства, финансовых затруднений или судебных процессов контрагента, и пр.

Это следует из ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 339 Инструкции № 157н, п. 11 СГС «Доходы», п. 20, 35, 36 СГС «Концептуальные основы», Писем Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171, от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347.

Как признать и оформить безнадежную задолженность

Если обязательства должника переходят на другое лицо, такая задолженность не может считаться безнадежной.

Все основания и документы для признания задолженности безнадежной также пропишите в учетной политике или другом внутреннем документе, например в положении о признании задолженности сомнительной или безнадежной.

• Документами, подтверждающими, что долг невозможно взыскать с дебитора, могут быть судебные решения о признании смерти или ликвидации должника, копии актов госорганов и пр.

Безнадежную дебиторскую задолженность спишите с балансового учета. За балансом ее учитывать не нужно.

Чтобы списать задолженность, оформите документы:

1. Переведите задолженность по расходам с некоторых счетов на счет 209 34.

Дебиторская задолженность по доходам и расходам может числиться на счетах 205 00, 206 00, 207 00, 208 00, 209 00, 303 00 и пр.

В течение года дебиторскую задолженность по расходам со счетов 206 00 и 208 00 нужно перевести на счет 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» в следующих случаях:

1. Учреждение расторгло договор (контракт), по которому перечислило аванс, и ведет претензионную работу.
2. Сотрудник отказывается вернуть долг по авансовому отчету или уже уволен.
3. Сотрудник уволился, не отработал дни отпуска, на нем числится переплата отпускных.
4. Учреждение выплатило излишние суммы денег сотрудникам, которые они отказываются вернуть.

Если сотрудник не оспаривает долг и продолжает работать в учреждении, задолженность не переводите на счет 209 00.

Задолженность со счетов 303 00, 205 00 и 209 00 не переводите.

В конце года казенные учреждения должны перевести дебиторку на счет 209 36 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»:

• со счета 209 34;
• по расторгнутым контрактам со счета 206 00, если ее не перевели на счет 209 34;
• со счета 208 00, когда сотрудник уже уволен или отказывается возвращать долг;
• задолженность ФСС РФ по возмещению больничных за прошлые годы.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражен перевод дебиторской задолженности в течение года	0 209 34 560	0 206 00 660 0 208 00 667
Отражен перевод дебиторской задолженности казенным учреждением в конце года	0 209 36 560	0 206 00 660 0 208 00 667 0 209 34 660

2. Спишите сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность с баланса на финансовый результат текущего года: по расходам на счет 401 20 273, по ущербу и иным доходам — на счет 401 10 173.

Содержание операции	Дебет	Кредит
С баланса списана сомнительная или безнадежная задолженность по доходам	0 401 10 173	0 205 00 660 0 207 00 660 0 303 00 730
С баланса списана сомнительная или безнадежная задолженность по расходам	0 401 20 273	0 206 00 660 0 208 00 667 0 209 00 660 0 209 34 660 0 303 00 730

3. Отразите сомнительную дебиторскую задолженность за балансом.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сомнительная дебиторская задолженность принята к забалансовому учету	04

4. Спишите сомнительную дебиторскую задолженность с забаланса, если комиссия признала ее безнадежной, а также если учреждение возобновило процедуру взыскания или дебитор вернул долг.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сомнительная дебиторская задолженность списана с забалансового учета		04

5. Восстановите задолженность на балансе, если дебитор вернул долг или учреждение возобновило процедуру взыскания.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Задолженность по доходам восстановлена на балансовом учете	0 205 00 560 0 207 00 560 0 303 00 830	0 401 10 173
Задолженность по расходам восстановлена на балансовом учете	0 206 00 560 0 208 00 567 0 209 00 560 0 209 34 560 0 303 00 830	0 401 20 273

Такие проводки даны в п. 78, 80, 82, 86 Инструкции № 162н, п. 94, 98, 102, 106, 109, 110, 152 Инструкции № 174н, п. 97, 101, 105, 109, 112, 113, 180 Инструкции № 183н, п. 339 Инструкции № 157н.

НК РФ позволяет налогоплательщику налога на прибыль уменьшить налоговую базу на отчисления в резерв по сомнительным долгам, а после наступления определенных условий списать в расходы так и не оплаченную задолженность. При этом списание безнадежного долга должника-физлица может повлечь для него налоговые последствия по НДФЛ.

Изменениям, связанным с признанием задолженности сомнительной и списанием безнадежных долгов, посвящено интервью с экспертом – Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Что относится к сомнительным долгам?

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительный долг — это задолженность перед налогоплательщиком, которая:

• возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в сроки, установленные договором;
• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Указанные признаки должны присутствовать в совокупности. При этом последующее обесценение залога не позволяет отнести задолженность к сомнительной. Но когда обеспечительные функции не соблюдаются по причине утраты залога, смерти поручителя и т.п., задолженность может быть признана сомнительным долгом.

Задолженность остается сомнительной, даже при осуществлении в отношении нее исполнительного производства (письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03-03-06/1/148).

Является ли задолженность просроченной, если кредитор предъявил должнику требование о ее досрочном погашении?

Если в договоре предусмотрено право кредитора при наступлении оговоренных обстоятельств потребовать досрочное погашение задолженности, то направление соответствующего требования является установлением нового срока платежа по договору. Иными словами, установленная кредитором дата досрочного погашения может рассматриваться как срок платежа, пропуск которого является одним из условий отнесения задолженности к сомнительному долгу. Схожая позиция отражена в письме ФНС России от 28.06.2017 № СД-4-3/12402@.

И, наоборот, задолженность перестает отвечать признакам сомнительной задолженности на отчетную дату, если заключено соглашение об изменении срока ее уплаты и установлен новый график платежей (письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/2/54603).

Также следует иметь в виду положения законодательства о несостоятельности (банкротстве), согласно которым срок исполнения обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, считается наступившим. В этой связи соответствующая задолженность может признаваться сомнительным долгом (письмо Минфина России от 16.08.2017 № 03-03-06/2/52645).

Как учитываются в расходах суммы сомнительных долгов?

Налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе создать резерв по сомнительным долгам. Для определения суммы резерва на последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности, которая группируется по срокам ее образования. По сомнительной задолженности со сроком возникновения:

• свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
• от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва входит 50 % от суммы задолженности;
• до 45 дней резерв не формируется.

Резерв может создаваться и по задолженности, образовавшейся в прошлые периоды при условии, что ранее в отношении такой задолженности он не создавался (письмо ФНС России от 20.01.2005 № 02-3-08/274).

Если у организации по одному и тому же должнику имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, в каком размере формируется резерв?

С 2017 года в пункте 1 статьи 266 НК РФ прямо закреплено, что сомнительным долгом признается только та часть задолженности перед налогоплательщиком, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим же контрагентом. При проверках налоговых периодов до 2017 года налоговый орган может потребовать уменьшить сомнительный долг на сумму кредиторской задолженности. Эта позиция основывается на возможности погашения долга или его части зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ (письмо ФНС России от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@).

При предъявлении налоговых претензий в такой ситуации налогоплательщик может использовать в качестве аргумента в свою защиту постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12, согласно которому отнесение сомнительного долга в состав резерва не зависит от наличия у организации встречной кредиторской задолженности.

Однако, если сторонами договора являются взаимозависимые лица, формирование резерва без уменьшения его на сумму кредиторской задолженности может расцениваться как «искусственное» создание резерва. То есть, квалификация долга как сомнительного может быть оспорена налоговым органом.

Что включает в себя показатель кредиторской задолженности?

Этот показатель учитывает сумму задолженности налогоплательщика перед контрагентом по любым операциям независимо от даты ее возникновения (письмо ФНС от 08.06.2017 № СД-3-3/3929@). В состав кредиторской задолженности включается и сумма полученного от контрагента аванса.

В целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности), по мнению Минфина, в соответствии с его письмом от 20.06.2017 № 03-03-РЗ/38289 необходимо, в первую очередь, уменьшать дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

С 2018 года данная позиция закреплена Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. В пункт 1 статьи 266 НК РФ включена норма, согласно которой при наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения, уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится, начиная с первой по времени появления.

Как рассчитывается размер резерва, и ограничен ли его размер?

С 2017 года порядок расчета упомянутого ограничения изменился.

По итогам налогового периода 2017 года налогоплательщик исчисляет размер резерва в соответствии с тем, как это закреплено в учетной политике. И этот показатель не может превышать 10 % от выручки 2017 года. Однако в дальнейшем порядок расчета такого ограничения будет иным.

По итогам отчетных периодов 2018 года налогоплательщик должен рассчитывать резерв в размере 10 % от большей из величин — выручки за 2017 год или выручки за соответствующий отчетный период 2018 года (первый квартал, полугодие, девять месяцев). Причем, наибольшая из величин применяется автоматически, то есть не требует выбора в учетной политике.

Что включается в величину выручки, от которой рассчитывается резерв?

Выручку составляют все поступления в денежной и натуральной формах, связанные с расчетами за реализацию (статья 249 НК РФ) без учета НДС. При этом собственно размер сомнительного долга определяется с учетом суммы НДС (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315). В постановлении Президиума ВАС от 23.11.2005 № 6602/05 также сказано, что сумма предъявленного покупателю НДС отражается в составе дебиторской задолженности по результатам инвентаризации.

На какую дату признаются отчисления в резерв?

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам признаются на дату его начисления — последнее число отчетного (налогового) периода (пункт 3 статьи 266, подпункт 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Каким образом используется сформированный резерв?

Резерв по сомнительным долгам используется на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Согласно письму Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77995 за счет этого резерва надо списывать задолженность, которая признана безнадежной, даже если она не участвовала в его формировании.

Но в постановлении Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14 отражена иная позиция: если задолженность не участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам, то при признании ее безнадежной она непосредственно учитывается в составе внереализационных расходов. Следование данной позиции позволяет налогоплательщику учитывать в расходах сумму безнадежной задолженности без уменьшения созданного резерва. Причем, причины, по которым не формировался резерв в отношении задолженности, значения не имеют.

Кроме того, налогоплательщик вправе выбирать способ учета в расходах безнадежного долга, по которому не формировался резерв, поскольку учет безнадежного долга за счет резерва, а не в качестве убытка, не приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Что еще изменилось в порядке использования резерва по сомнительным долгам?

С 2017 года, во–первых, более четко прослеживается правило об использовании резерва в течение всего налогового периода, во–вторых, уточнен порядок переноса резерва на следующий отчетный (налоговый) период.

На последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Исчисляется новая сумма резерва, которая корректируется исходя из ограничения в 10% от размера выручки. Неиспользованный остаток резерва определяется как разница между суммой резерва на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших за истекший период.

Из суммы нового размера резерва вычитается остаток резерва. В том случае, если разница —положительная, она включается во внереализационные расходы текущего периода. Если разница — отрицательная, то есть остаток резерва содержит уже излишние суммы, то они включаются в состав внереализационных доходов текущего периода.

При принятии налогоплательщиком решения не создавать резерв на следующий налоговый период, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (пункт 7 статьи 250 НК РФ).

Когда долг становится безнадежным?

Когда вероятность его получения фактически невозможна. Безнадежный долг еще называется долгом, нереальным к взысканию (пункт 2 статьи 266 НК РФ).

Это долг, по которому истек установленный срок исковой давности или долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

• в случае невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
• на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);
• по причине ликвидации организации (статья 419 ГК РФ).

Безнадежной может признаваться и дебиторская задолженность иностранной организации, например, вследствие ее ликвидации, подтвержденной актом государственного органа иностранного государства (письмо ФНС России от 21.04.2017 № ЕД-4-15/7631).

Кроме того, в соответствии с НК РФ безнадежным признается долг, в отношении которого в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007№ 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» вынесено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом — исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
• Обратим внимание, что наличие постановления судебного пристава не позволяет по указанному основанию списать задолженность, которая в этом постановлении не отражена (письмо Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/2/81921).
• Любая задолженность может стать безнадежной, в том числе и та, которая не учитывается в составе сомнительных долгов.

Как учитывается задолженность физического лица, признанного банкротом?

С 1 октября 2015 года физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, может быть признано банкротом.

С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о банкротстве гражданина и введении реструктуризации его долгов исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям с гражданина (за некоторым исключением) приостанавливается.

В случае принятия арбитражным судом решения о признании гражданина банкротом арбитражный суд принимает решение о введении реализации имущества гражданина.

Согласно пункту 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего выполнения требований кредиторов, в том числе не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации его имущества.

Арбитражный суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина по итогам рассмотрения отчета финансового управляющего о результатах реализации имущества гражданина.

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостатка имущества гражданина, считаются погашенными на основании пункта 6 статьи 213.27 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

С 1 января 2018 года пункт 2 статьи 266 НК РФ предусматривает признание гражданина банкротом в качестве основания для отнесения долга к безнадежному.

Для признания задолженности безнадежной в период с 1 октября 2015 года до 2018 года можно использовать позицию, отраженную в письмах Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/2/21737, от 15.06.2017 № 03-03-06/2/37195.

Как документально подтвердить наличие оснований для списания долга?

Для соблюдения организацией требований статьи 252 НК РФ необходимы документы, обосновывающие возникновение задолженности (договор и первичные документы).

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужны акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, а также документы о наличии соответствующего основания для признания задолженности безнадежной. Это может быть, например, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника (письмо Минфина России от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063).

Списание дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга оформляется приказом организации. Напомним, что списание долга отражается в учете не в том периоде, когда подписан приказ о списании, а в периоде, когда возникли основания для списания.

При списании дебиторской задолженности с организации–должника, в свою очередь, списывается кредиторская задолженность. Нужно ли должнику платить с этой суммы налог?

Да, нужно. В силу пункта 18 статьи 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, являются внереализационным доходом. Исключение составляют суммы задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанные в соответствии с законодательством или по решению Правительства.

Какие последствия наступают для организации, которая списала долг на основании постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, после чего должник погасил задолженность?

Если должник погасит задолженность, изначально признанную в налоговом учете безнадежной, кредитор учитывает поступившее в результате такого погашения имущество в составе внереализационных доходов.

Что изменилось в порядке налогообложения НДФЛ сумм списанных безнадежных долгов физических лиц?

Подпункт 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ определяет дату возникновения дохода в виде сумм списанного безнадежного долга только для случая списания долга с баланса организации, являющейся взаимозависимой по отношению к физическому лицу – должнику.

Согласно пояснительной записке, внесенная поправка направлена на исключение налогообложения доходов физических лиц – заемщиков в виде сумм списанных с них безнадежных долгов.

Данное изменение может рассматриваться как освобождение от НДФЛ доходов в виде сумм списанных безнадежных долгов физических лиц, не являющихся взаимозависимыми с организацией. Заметим, что статьей 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в этой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов; организация и физическое лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа. Новой редакции подпункта 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ о дате признания дохода придана обратная сила – с 1 января 2017 года. Поэтому у организации по итогам 2017 года обязанность представления в налоговый орган сведений о доходе, полученным физическим лицом, не являющимся с ней взаимозависимым, в виде сумм списанного безнадежного долга, не возникает. Взаимозависимость проверяется по состоянию на дату, указанную в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ (дата списания).

Помимо списания задолженности с физлица, не являющегося взаимозависимым с организацией, в 2017 году организация могла производить этому физлицу выплату дохода в денежной форме. Из этой выплаты мог быть удержан НДФЛ, исчисленный с сумм списанного безнадежного долга. Принятие поправок приводит к излишнему удержанию НДФЛ в подобных случаях, который подлежит возврату в порядке статьи 231 НК РФ.

Отменяется ли налогообложение доходов физлица, возникших в прошлые периоды в результате списания его долга перед организацией?

Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» вводит освобождение доходов физлиц от НДФЛ, полученных с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, с которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержания, что подтверждают сведения в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.
Освобождение не распространяется на доходы в виде:

• вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;
• дивидендов и процентов;
• материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ;
• натуральной формы, определяемой в соответствии со статьей 211 НК РФ, в том числе подарки, полученные физлицами;
• выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Также указанное освобождение не распространяется на доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, с ПФИ, сведения о невозможности удержания налога с которых направлены в порядке пункта 14 статьи 226.1 НК РФ.

Таким образом, от НДФЛ освобождены доходы в виде задолженности физлица, признанной безнадежным долгом и списанной с баланса в период с 1 января 2015 года по 30 ноября 2017 года включительно.

Как на практике будет применяться указанное освобождение от налогообложения?

По смыслу нового пункта 72 статьи 217, дополнений в пункты 6 и 7 статьи 228 НК РФ направление налоговым агентом сведений о невозможности удержания НДФЛ является условием освобождения доходов от налогообложения. При этом налоговый орган не будет направлять физлицу уведомление об уплате налога.
В этой связи нововведения:

• не предполагают представление налоговым агентом корректирующих либо аннулирующих справок по форме 2-НДФЛ, направленных в налоговые органы за 2015–2016 годы в части доходов в виде задолженности физлица, признанной безнадежным долгом и списанной с баланса;
• не освобождают организацию от обязанности направить в налоговые органы сведения за 2017 год о доходах в виде задолженности физлица, признанной безнадежным долгом и списанной с баланса, если такой доход получен взаимозависимым лицом.

Для данного вида дохода введен специальный код – 2611, который необходимо указывать в сведениях о доходах физических лиц, представляемых налоговым агентом в налоговый орган (Приказ ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@).

Если задолженность, списанная в период с 1 января 2015 года по 30 ноября 2017 года, взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, организация должна в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ представить в налоговый орган корректирующую либо аннулирующую справку по форме 2-НДФЛ в отношении соответствующих доходов.
В случае уплаты физлицом НДФЛ по доходам, полученным в виде сумм списанного безнадежного долга, за возвратом соответствующей суммы налога, оказавшейся излишне уплаченной, физлицу следует обращаться в налоговый орган по месту жительства.